细究工艺流程现疑点 实地勘察揭真相

基本情况
大丰市某铸造模具有限公司，成立于2000年10月，属私营企业，增值税一般纳税人，位于大丰市大中镇，经营范围模具、铸造机械配件制造销售，主要固定资产设备：加工中心，数控铣，主要原材料为铸件、铁板，主要产品为模具，原材料和产品的适用税率均为17%，企业所得税属地税管理。
该公司2009年实现销售收入1246.92万元，主营业务成本1194.92万元，主营业务利润52万元，其他业务利润为0，应纳增值税56.80万元，税负4.55%，2010年1-6月实现销售收入696.82万元，主营业务成本665.82万元，主营业务利润31万元，其他业务利润为0，应纳增值税29.80万元，税负4.27%，累计税负4.45%.
案头分析
根据大丰市国税局对产废企业专项评估工作要求，评估人员运用《纳税评估管理系统》中设置的部分指标，对该公司2009年和2010年1-6月的增值税纳税申报资料和财务报表进行了分析，发现该公司相关涉税指标异常，遂将其列为纳税评估对象。
1、该公司财务报表中其他业务利润为0，营业外收入为0，说明该公司账面没有其他业务收入和营业外收入，根据本市铸件模具行业增值税纳税评估模型，按投入产出率计算，理论产废率2.2%，增值税行业税负为5%.该厂产废率为0，增值税税负为4.55%，均低于预警下限。评估人员把这一指标作为预警值，判断企业是否少申报税款现象。
2、应收账款低于上年同期，2009年初393万元，年末308万元，2010年6月底223万元，2009年应收账款变动率为-21.62%，2010年应收账款变动率为-27.59%，已超过预警下限，是否有隐瞒收入现象。
3、该公司2009年增值税税负为4.55%，2010年6月为4.27%，低于行业平均税负，已超过预警下限，可能有隐匿销售少申报税款问题；
4、其他应付款2009年初余额166.20万元，年末余额159.32万元，2010年6月81.28万元，2009年变动率为-4.31%，2010年为-48.98%，变动率小于10%，已超过预警下限，可能有收入挂往来隐瞒下脚收入现象。
举证约谈
鉴于上述疑点，评估人员决定对该公司的法人代表和财务人员进行约谈。评估人员制定并向纳税人送达了《纳税评估税务约谈通知书》，在约谈中，该公司对存在的疑点问题进行了如下解释。
1、评估人员对生产的产品是否有下脚问题，企业人员解释：企业经营管理严格，耗用材料精打细算，工艺流程技术要求高，均是精密度较高的先进固定资产设备，生产过程中几乎没有废料下脚。因此，没有隐瞒下脚收入的现象。
2、应收账款下降，主要是2008年遇到国际金融危机，本企业收到严重影响，销售货款不能及时回笼，应收账款金额大，2009年开始好转，赊账现象少了。因此，应收账款减少，因此我公司没有隐瞒收入的现象。
3、增值税税负低于全市行业平均税负，由于我公司的订单是2008年订的，当时订单刚订不久，就遇到国际金融危机，材料价格上涨较快，产品价格未涨，违约又要缴纳违约金，处于进退两难局面，只好亏本生产也要履行合同。
4、其他应付款下降，该账户款项有部分是因资金周转困难，临时向个人借款，也是因为2008年的国际金融危机的影响，目前货款回笼好转，借款归还了部分。因此其他应付款余额减少，变动大，我厂没有隐瞒下脚收入的现象。
实地核查
经过约谈环节，除第2、3、4点外，企业未能将疑点消除，评估人员决定对该公司的账务进行核查。评估人员根据案头分析的疑点，重点审核是否有隐瞒下脚收入问题。经审核，该公司账面耗铁板、铸件3776.58吨，金额1619.20万元，理论产废83.08吨，实际账面产废0吨，也就是说，评估人员在财务账上未发现有销售下脚收入的痕迹。评估人员决定深入企业车间，实地勘察和现场观摩。评估人员看到的产品工艺流程为，购进的铸件、铁板为半成品，经过切割，产生少许铁屑，再经过数控铣加工，这一环节评估人员发看见数控铣在工作时，有脚屑从模子上掉下来，产生下脚铁屑，再经过抛光打磨，形成成品模具，这一过程也有少许下脚铁屑。在事实面前，企业人员不得不承认，该公司存在隐瞒下脚收入现象。
对此，评估人员对企业人员进行了纳税辅导，根据增值税暂行条例规定：中华人民共和国境内销售货物应缴纳增值税，铁屑属于货物销售范畴，因此，出售铁屑应缴纳增值税。企业人员解释说，是因为不懂税收政策，不知道下脚要作收入申报纳税，以为下脚又不是产品，都是卖给个体户，又不需要开具发票，就不用上账，也不用纳税。听了税务人员的纳税辅导，才了解税法规定，并主动将近几年出售铁屑收入记入“小金库”的小本本，提供给评估人员。评估人员经过统计，共出售铁屑77.42吨，平均单价3600元（含税），收入计23.82万元，应纳增值税40501元。
评估处理
经企业自查，该公司补缴了税款和滞纳金。企业补缴税款后，铁屑收入占投入材料2.05%，与行业产废率2.2%差0.15%，变动率为6.81%，小于10%，属正常预警值下限。增值税税负由4.45%上升到4.62%，上涨0.17%，与行业税负5%差0.38%变动率为7.6%，小于10%，属于正常预警范围。
版权声明