花卉种植与小型微利企业优惠叠加怎么办

案例
某企业2010年实现的利润总额是5.8万元，该企业从事花卉的培植和种植，假设该企业没有其他需要调整的项目，且人员、资产，均符合小型微利企业的条件。
该企业2010年应纳所得税额是多少？如何进行企业所得税年报的填报？
分析
分析计算一：该企业从事花卉的培植和种植，不属于国家限制发展的项目，符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第86条第二款“企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：1、花卉、茶以及其他农作物的种植；……”的规定，因此，该企业可以享受减半征收所得税的税收优惠，即纳税调减2.9万元，填报在附表五第26行中；
分析计算二：该企业花卉减半征收调减后还余下2.9万元，依据财政部、国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（财税[2009]133号）财税2009年133号。doc的规定，即“自2010年1月1日至2010年12月31日，年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税”，也就是该企业余下的2.9万元符合该类小型微利企业50%调减的优惠政策规定，还可以叠加享受，计算调整为：2.9万元 ×50%=1.45（万元），我认为该1.45万元应该在附表五第32行中填报。
分析计算三：该企业经上述二项调整后，实际应纳税所得额为5.8－2.9－1.45=1.45（万元），计算小型微利企业5%的减免税额为1.45×5%=0.0725（万元），该项减免税额填报在附表五第34行。
该企业2010年实际应缴纳企业所得税1.45×20%=0.29（万元）
对以上分析计算的法理和操作考虑：
一、新的企业所得税法是以产业政策为主，地区政策为辅，个人认为产业减免注重体现在项目减免上，同时根据《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）财税2009年69号。doc的规定，企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，不论是几个项目，都可以叠加享受。新法的税收优惠对产业特别是国家扶持的的产业发展更有利。
二、将特殊小型微利企业或称小小微利企业50%调减所得填报在附表五第32行，既符合政策规定，也便于同一般小型微利企业减免区别统计，特别是有的税务机关年报的电子申报具有自校验功能，通过此项填报也利于自校验通过，更加方便纳税人正确填报。
2010年企业所得税汇缴工作已经开始，需要提请纳税人注意的是：一是依据《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）的规定对于过渡期税收优惠政策是不能叠加享受的；二是依据条例102条规定，企业同时从事适用不同企业所得税待遇项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠；三是小小微利企业50%调减所得目前仅2010年度可执行。
版权声明