汇算清缴：把握政策执行口径很重要

眼下，正是2010年企业所得税汇算清缴的关键阶段。在近日中国税网举办的企业所得税汇算清缴税务沙龙上，业内专家提醒企业，每年一次的企业所得税汇算清缴，是税务机关对企业的一次“摸底考试”，企业只有准确把握政策的执行口径，准确填报纳税申报表，才能顺利完成这次大考。
按照《企业所得税法》第五十四条的规定，企业应自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。
今年是实施新企业所得税以来的第3个年度汇算清缴，尽管纳税人对于新税法下的规定已经熟悉，但业内专家于永勤人为，由于缺乏对政策执行口径的准确把握，不少纳税人还是会在申报过程中出现一些纰漏。
于永勤就2010年下发的几个新文件的执行口径进行了解释。
1、金融机构贷款应收利息，逾期90天仍未收回是否应冲减利息收入问题。
根据《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》（国家税务总局公告2010年第23号）规定，属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。即金融企业逾期90天仍未收回的贷款利息，可以按收付实现制确认营业收入，也可以按会计确认利息收入的日期确认税务利息收入。
2、国税函[2010]79号文件若干收入确认问题。
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）就几类特殊收入的确认问题进行了明确，这也是今年汇算清缴必须重点把握的内容。
（1）债务重组收入确认问题。企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。
这里所说的债务重组应按《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）*9条第（二）款的规定执行，即债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。
（2）股权转让所得的确认和计算问题。企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
该政策税务机关的执行口径是，按照《公司法》的规定，上述规定中所称的“股权变更手续”是指企业在工商等公司登记机关办理完成的股权变更手续；按照《企业所得税法实施条例》第七十一条的规定，上述规定中所称“取得该股权所发生的成本”确定方法为：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
上述规定所称“不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额”，是指不得再扣除投资企业投资后被投资企业新增的权属于投资企业的留存收益。
（3）股息、红利等权益性投资收益收入确认问题。企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
税务机关的执行口径为：被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。被投资企业以盈余公积和未分配利润转增股本的应作为投资企业的红利所得，并增加其投资成本。
（4）免税收入所对应的费用扣除问题。根据《企业所得税法实施条例》第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。
税务机关的执行口径为：免税收入所对应的各项成本费用的税务处理与不征税收入所对应的成本费用处理不同，对于不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。
（5）从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题。对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。
税务机关的执行口径为：对从事股权投资业务的各类企业，当期从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入均可以作为计算业务招待费扣除限额的基数。企业当期取得的股权投资性收入可以作为计算业务招待费扣除限额的基数，但不能作为计算广告费和业务宣传费税前扣除限额的基数。
3、新《企业所得税法》实施后，部分省份已经停止执行递延纳税政策。《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》国家税务总局2010年第19号公告对此问题进行了统一，即：除另有规定外，一律一次性计入当年所得。
此外，于永勤还特别提醒，企业申报纳税时提供的各种报表及附报资料都是法律文书，具有法律效力。如果企业申报内容与事后税务机关检查中的数据不相符，从而造成被处罚和补税的，企业要为此承担全部责任。逾期申报就一定要缴滞纳金，钱虽然不多，但由此形成的纳税污点却永远也抹不掉了。
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