定量分析发现安装公司漏税疑点

2010年7月，江苏省昆山市地税局根据企业所得税纳税与评估系统导出数据进行建筑安装业企业所得税税负率比对，发现某机电安装工程有限公司2009年度企业所得税税负率为0.26%，远低于同行业的企业所得税负担率，遂将其确定为评估对象开展纳税评估。
该公司成立于2001年9月，主要从事水电、电气仪表、空调通风设备安装等。
案头分析
评估人员采集了该公司2008年、2009年资产负债表、损益表、企业所得税年度申报表、纳税申报记录，利用数据之间的逻辑关系进行分析比对，发现了以下涉税疑点。
1.营业税税负分析
该公司财务会计核算使用的是小企业会计制度，不设立预收账款、预付账款科目，如收取预收工程款，则可能通过往来科目进行核算。评估人员判断，其他应收款本年变动金额为3747516元，按其营业收入规模，用来核算预收工程款的可能性不大；应付账款的变动金额为-248860.4元，且期末余额为负数，数据相对比较异常；其他应付款的变动金额为14914410元，很有可能用来核算预收工程款内容。
2.所得税税负分析
评估人员选取该公司2008年、2009年财务报表相关数据，综合主营业务收入与利润总额变动比率、主营业务成本与主营业务收入变动比率2个指标的情况，该公司存在多结转主营业务成本的可能。
评估人员选取该公司2008年、2009年企业所得税年度纳税申报表附表的相关明细数据进行纵向比对分析。2009年业务招待费占主营业务收入的比率由2008年的1.03%下降到0.34%，而职工福利费用快速增长，占主营业务收入的比率由2008年的0.25%上涨至2009年的1%.
举证约谈
根据评估分析掌握的疑点，评估人员对该公司发放了《询问核实通知书》，要求其法定代表人、财务人员对涉税疑点进行解释说明。企业财务人员承认了只按开票金额申报缴纳营业税及相关税费，预收工程款记入其他应付款及应付账款科目且未申报缴纳营业税及附加的事实。对于企业所得税税负低、成本费用占收入比例较高的涉税疑点，企业解释为竞争激烈，生意难做，因此报价低、利润薄。对于评估人员提出的职工福利费增长较快的涉税疑点，企业财务人员说主要是医药费的开支。
评估人员根据其提供的成本核算明细账页，进行成本收入核算的关联分析。该公司“银瑞科技”工程项目的主营业务收入为800万元，占全年主营业务收入的近50%；主营业务成本为790万元，成本收入比率为98.86%，毛利率不足2%.如考虑到营业税金及附加因素，该工程项目的利润为负数，而该公司其他工程项目的毛利率最低也在15%以上，因此，评估人员分析认为“银瑞科技”工程项目最有可能存在多结转成本的情况。
根据其提供的职工福利费用的明细记录，与原始单据进行逐笔核对，评估人员发现该公司企业福利费用开支中绝大多数为业务招待费餐费，医药费只占很小一部分。
实地核查
根据再次分析的结果，评估人员组织开展了实地核查。经对材料明细进行逐笔核对，评估人员发现该工程项目预估直接材料成本达60万元，无相关原始凭据入账。另有一张金额为209450元的电力工程费发票，收款单位存在涂改痕迹。
在证据面前，该公司财务人员承认了将业务招待费转移到职工福利费以减少纳税调整额，以及因资金周转困难、未取得合法发票而预估部分施工成本的事实。
评估处理
经过深入调查核实，该公司存在以下涉税问题：
1.2009年收到工程预收款4357441元记入其他应付款，未申报缴纳营业税金及附加。
2.在应付福利费中列支业务招待费共计124355.3元，未按规定进行纳税调整。
3.已结转主营业务成本的工程施工科目中不合法凭证以及预估成本共计809450元，未按规定进行纳税调整。
于是，评估人员根据相关税收法律法规进行了评估处理。
1.根据《营业税暂行条例》及其实施细则的相关规定，该公司少报少缴营业税130723.23元。
2.根据《城市维护建设税暂行条例》的相关规定，该公司少报少缴城建税9150.63元。
3.根据税法相关规定，该公司少报少缴教育费附加3921.7元，地方教育费附加1307.23元。
4.根据《企业所得税法》及其实施条例的相关规定，应调增该公司2009年度企业所得税应纳税所得额884740.16元，少报少缴企业所得税221185.04元。
该公司已补缴了上述税费，并按规定加收了滞纳金。
（本案例由江苏省昆山市地税局陈煜、杜龙生供稿）
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