税务稽查巧用“过程控制法”

所谓税务稽查的“过程控制法”，就是检查人员在稽查过程中，通过对企业整个生产经营过程所涉及的各个环节进行控制分析，获取其关键生产环节的真实、有效数据，以此来推断出企业生产时实际耗用的材料和最终产品的实际生产数量，从而对企业的纳税情况作出一个合理的、准确的评价，为稽查取得突破提供正确、全面的理论依据。
案例
江苏省启东市某电子科技有限公司成立于1996年5月，主要生产各种民用电表，属于增值税一般纳税人，企业所得税由地税部门征管，该公司近三年来销售收入分别为4500万元、3800万元、3100万元，呈逐年下降趋势。
近日，市国税部门对该公司2006年～2008年度纳税情况进行了日常检查。检查组人员通过对企业账簿和凭证的初步检查，除了发现一些零星的涉税问题外，并未发现企业存在明显的纳税异常情况。初战失利的检查人员并没有气馁，而是及时调整了检查方案。检查组深入车间了解电表生产的整个工艺流程，通过对整个生产工艺流程的分析发现，所有电表都要通过装配车间进行总装，而电表的装配是实行计件工资制的。只要能够获取“电表装配”这个关键环节的真实的计件工资数据，就能取得整个案件的突破。
检查组对企业的电表装配车间进行了突击检查，查获了最近三个月的装配工人计件工资的原始记录单。通过原始记录单数据与企业账面数据比对发现，装配工人的实际工资总额与企业账面数据是一致的，但企业入账的工资核算单是经过了加工的，将实际电表装配的计件工资单价2.00元/只修改记录为2.5元/只，在工资总额不变的情况下通过提高计件单价少计了产品的数量。检查组通过按2元/只计件工资测算，企业少计了电表数量2万多只，涉及金额200多万元。为进一步印证测算数据的真实性，检查组根据一只电表需要一只泡沫包装箱的情况，对企业购进耗用的泡沫包装箱数量进行了彻底核查，企业耗用的泡沫包装箱数量比电表数量多出2万多只，最终也印证了企业少计电表数量2万多只。
根据掌握的数据，检查组依法对企业的法人、财务负责人、车间负责人、仓库管理员进行了询问，面对检查人员有理有据的询问，不能自圆其说的企业最终承认并全部交待了通过建真假二本账，少计产品数量偷逃税款的违法事实。最终，该公司受到了应有的处罚。
分析
“过程控制法”要求检查人员迅速全面地掌握企业生产经营的规模、形式、环节、工艺流程、料工费耗用等情况，通过自己的分析和职业判断，正确抓住诸多生产环节中的某一关键环节，取得未经加工的最原始、最真实的数据，通过对取得关键环节的数据进行测算，对企业实际产量作出迅速、准确的判断。实践证明将对企业生产环节的控制分析作为稽查过程中的一个重要手段加以应用，是发现“账外账”的一个非常有效的方法。
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