2010年个税、物业税及碳税的走向分析

在刚刚过去的2009年，我国在应对国际金融危机过程中出台了一系列结构性减税措施。全年减免税费规模达到5000亿元，相当于财政预算收入的8%左右，力度之大前所未有。时间已进入2010年，税改方向再次成为各方关注的焦点。增税减税之间，颇费思量。
就当前的税制改革热点，财政部财政科学研究所贾康研究员日前接受了记者采访，并申明所谈观点均属于学术性研究探讨。
个税综合改革将迈出实质性步伐
记者：个人所得税的改革每每牵动广大民众的神经，仅从工薪所得费用减除标准来看，几乎每年社会上都会出现呼吁标准再度调高的声音。个税改革的方向到底是怎样的？
贾康：我国个人所得税的主要功能应定位于调减收入分配差距，兼顾培养纳税意识和促进中产阶级的形成。据此，个税改革基本目标和相关原则可以引申为四个方面：实行分类与综合相结合的税制模式，实行有差别的个人宽免制度，宽税基、低税负、超额累进，源泉扣缴和自行申报相结合。
记者：能不能重点谈一下“有差别的个人宽免制度”和“宽税基、低税负、超额累进”？
贾康：有差别的个人宽免制度是按能力课税的一种重要体现，但目前一步到位存在一定困难，可以考虑将有效信息可获取、可量化的某些个人支出纳入宽免之内。初期可考虑将个人的家庭赡养系数、大病医疗支出负担情况以及消费信贷利息支出情况，适当叠加在标准减除额上。
宽税基旨在将较多居民纳入征税范围，以培养其纳税意识。同时，考虑居民承受能力、顺应扩大消费、促进中产阶级形成以及提高税率有效性、减少逃税风险等几方面因素，可设计为平均税率不太高、税率档次不太多的超额累进模式。在此模式下，最低边际税率可以考虑设为相当低的水平，且应从覆盖所有低收入者延伸至中等收入阶层的下沿。第二档税率可考虑覆盖所有中等收入者，也不宜过高。同时，全部税率档次以不超过5档为宜，*6边际税率应控制在35%以内。
记者：那么，个税改革方案具体应该如何设计？
贾康：我建议，个人所得税改革不应再仅仅停留在工薪所得费用减除标准的上调上，而应在综合改革上迈出实质性步伐。
*9，纳税人和征税范围方面。纳税人包括中国居民或有来源于中国境内所得的外国人。征税范围包括中国居民所有境内外货币和非货币所得，外国人来源于境内的货币和非货币性所得。其中，农民的农业生产收入免税。
第二，除资本利得外，所有应税收入纳入综合范围，统一计征，以体现量能负担原则。矫正工薪阶层成为个税主要承担者的现状，使真正的高收入阶层多纳税。
第三，实行有差别的宽免额制度，即在基本宽免额基础上，按照个人具体支出情况，实行常规化调整。目前可纳入动态的常规调整因素包括：个人家庭赡养情况、大病医疗支出、消费信贷利息支出。基本宽免额设定为每人每年扣除2万元，以后随通货膨胀情况定期调整。
第四，综合所得部分适用5档超额累进税率。税率可分为1%、5%、15%、25%和35%，适用范围可以年应税所得额2万元、10万元、25万元和98万元为分界。
物业税开征将先从“豪宅”下手
记者：说完个税，再谈一下当前在舆论中升温较快的物业税。很多人将物业税看做抑制房价过快增长的政策，这种看法是否妥当？
贾康：推出房地产税改革的主要目的是中长期的，比如使地方政府职能形成合理定位，规范房地产税费等。那么，开征物业税在短期内是否能抑制房地产投机行为，适当给房地产业降温？我认为可能会发生，但这不是*10目的。从长期看，征收物业税有利于调节供求关系和集约利用土地，促使各相关方面行为合理化，对抑制房价也会起到一定作用，但不应只期待用物业税单一手段抑制高企的房价。
记者：那么，物业税应该如何征收？
贾康：如果物业税“实转”的条件成熟，最初阶段除全部覆盖营业性不动产之外，首先考虑纳入征收范围的应该是高档豪华住宅，比如独立别墅。我建议，初期可暂不实际覆盖百姓自用的一般消费性住宅。从长远看，物业税的征收对象则应当包括所有营业性和非营业性住房。我们要力求平稳地实现经济社会转轨，相关因素比较复杂，为平稳推进，可沿用我国改革的渐进方式，一开始把普通住宅与高档豪宅区别对待，一段时期内先只对后者实征。如何覆盖普通住房的方案，肯定需要区别对待，可待以后从容探讨。
碳税改革的备选方案有三个
记者：随着发达国家提出征收碳关税议题，我国是否可以征收碳税的讨论也成为热点。对此您怎么看？
贾康：从根本上说，我国开征碳税并非基于应对国外压力，而是自身发展的必然选择。与其被动地由别人给我们施加碳关税压力，不如我们主动地积极推出碳税。借碳税开征之机，我们可以调整现有的税制结构，加快税制绿化，开启新一轮的环境税制改革。
记者：利用税收手段应对气候变化，有何优势？
贾康：税收是政府可以选择的一种较好的、属于经济手段重要组成部分的调节工具。首先，税收手段符合效率原则。它可以避免行政手段“一刀切”的做法，通过对经济当事人的经济刺激把外部效应内部化，提高资源配置效率，以追求*3的社会效益。其次，税收手段通过财政收入征集、财政资金使用两条并行渠道，可以促进社会公平。再其次，税收手段不像排放权交易等其他经济手段那样，要求具备严格的现实条件。只要设计得当，税收政策可以较好地纠正市场失灵问题，用以实现政府应对气候变化的调控目标。
另外，开征碳税国家的实践也证明，碳税开征后生物燃料使用范围大幅扩展，化石燃料的使用则明显减少。这使得这些国家的能源供给结构发生了显著优化，温室气体排放量降低。
记者：碳税征收方案应该如何设计？
贾康：目前讨论中主要涉及的备选方案主要有三个。一是新开征环境保护税，碳税作为其中的一个税目引入；二是比照燃油税改革，在消费税中引入碳税；三是将碳税纳入资源税中，按照含碳量不同设定不同的税率。
这三个方案各有特色，相比而言，应考虑在前两个方案中作出选择。这是由于，碳税开征的目的更倾向于对企业、个人消费行为的调节，与资源税应包含的提高回采率、促进开发企业公平竞争等目的，差异还是比较明显。正因为此，资源税改革*4另外设计，并可抓紧时机先于碳税较快推出。
当然，为减少出台阻力，降低操作成本，碳税开征可设计优惠税率，以低税率启动，之后逐步提高税率水平。另外，还要考虑低收入家庭的承受能力。
记者：开征时机应该如何把握？
贾康：推出碳税的时机应该着眼全局，合理把握。在经济明显下滑的阶段，显然不宜出台。但到了经济企稳向好，却又并未进入显著通货膨胀状态的区间内，就是较好时机。
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