新会计准则下职工薪酬的会计核算

一、新准则下职工薪酬的定义
职工薪酬是企业经营活动中的一项日常性开支。目前，我国对职工薪酬这一重要的概念还没有一个整体的明晰的框架，一般定义是指工资和福利费。而有关职工薪酬的会计处理问题也散见于各相关规定之中。为了规范企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出的会计处理和信息披露。2006年，新《企业会计准则》出台，明确了职工薪酬的概念，即，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出，主要包括构成工资总额组成部分的工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；五险一金（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、住房公积金）；工会经费和职工教育经费等传统意义上的薪酬。增加了如辞退福利、带薪休假等职工薪酬形式，同时明确不包括以股份为基础的薪酬和企业年金，这是会计准则中首次如此明确定义了职工薪酬的内涵。
二、新准则下职工薪酬的核算要点
（一）、会计科目的设置
新准则明确了职工薪酬的概念，融合了所有与报酬相关的项目，据此，企业可以设置“应付职工薪酬”一级科目，在其下根据薪酬类别如工资薪酬、福利费、各类社会保险费用、辞退补偿、带薪休假费用等，设置二级科目。如“应付工资”、“应付辞退补偿”、“应付社会保险费”、“应付住房公积金”、“应付福利费”等。原先执行的“应付工资”、“应付福利费”、“其他应付款”等一级科目，在新准则执行后已经取消。
（二）、会计处理方法
1、各类职工薪酬的会计处理原则
在进行会计处理时，会计分录的借方按照领取薪酬的职工所提供服务的受益部门，在职工提供服务的会计期间将职工薪酬根据受益对象计入资产成本或当期费用（辞退福利只计入当期费用），贷方在职工提供服务的会计期间确认为负债。具体如下：应由生产产品负担的职工薪酬，计入存货成本；应由在建工程负担的职工薪酬，计入建造固定资产成本；应由产品和在建工程负担以外的其他职工薪酬，计入当期费用。下面举例具体说明。
（1）、计入产品成本的职工薪酬支出
对于应由生产产品负担的职工薪酬，计入存货成本，以工业企业为例：
例1：结算本月应付工资如下：车间从事产品生产的直接生产工人工资30000元，车间管理人员的工资5000元。其账务处理为：
借：生产成本　30000
制造费用　5000
贷：应付职工薪酬——应付工资　35000。
例2：按车间人员工资总额的一定比例计提车间工会经费3000元，职工教育经费4000元。提取时的账务处理如下：
借：制造费用7000
贷：应付职工薪酬——应付工会经费3000。
——应付职工教育经费4000。
例3：按车间人员工资总额的一定比例计提车间人员的应付统筹退休金4500元、应付医疗保险3000元。
借：制造费用7500
贷：应付职工薪酬——应付社会保险费（应付养老保险费）4500
——应付社会保险费（应付医疗保险）3000。
例4：计提车间人员的住房公积金4000元。
借：制造费用4000
贷：应付职工薪酬——应付住房公积金（个人负担部分）2000
——应付住房公积金（企业负担部分）2000。
（2）、计入资产价值的职工薪酬支出
对于应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，应计入建造固定资产或无形资产成本。
例5：购入需要安装的设备一台，在安装中发生应付安装人员工资6000元。账务处理如下：
借：在建工程6000
贷：应付职工薪酬——应付工资6000。
（3）、计入费用的职工薪酬支出
对于应由产品和在建工程负担以外的其他职工薪酬，计入当期费用。
例6：按办公室人员工资总额的一定比例计提办公室人员的医疗保险5000元。账务处理如下：
借：管理费用5000
贷：应付职工薪酬——应付社会保险费（应付医疗保险）5000
例7：按办公室人员工资总额的一定比例计提工会经费2000元，职工教育经费1500元。账务处理如下：
借：管理费用3500
贷：应付职工薪酬——应付工会经费2000
——应付职工教育经费1500。
例8：按办公室人员工资总额的一定比例计提办公室人员应付统筹退休金3500元。账务处理如下：
借：管理费用3500
贷：应付职工薪酬——应付社会保险费（应付养老保险费）3500。
例9：按办公室人员工资总额的一定比例计提办公室人员的住房公积金3000元。账务处理如下：
借：管理费用3000
贷：应付职工薪酬——应付住房公积金（个人负担部分）1500
——应付住房公积金（企业负担部分）1500。
2、职工福利费的会计处理
新准则对职工福利费的提取取消了原制度按工资总额14%的规定，企业提取的职工福利费，可以按工资总额的一定比例，根据职工提供服务的受益对象进行计算，确认为应付职工福利的负债，并计入相关资产、成本或确认为当期费用。由于新准则要求按福利费实际发生额列支，与税收规定不一致时，应作纳税调整，年末账户余额清算结零。
例10：按工资总额的一定比例计提职工福利费如下：直接生产人员为3000元，车间管理人员为500元，办公室人员为600元，销售人员为1000元。账务处理如下：
借：生产成本　3000
制造费用　500
管理费用　600
销售费用　1000
贷：应付职工薪酬——应付福利费　5100。
（三）辞退福利的会计处理
对于提前解除劳动合同而可能发生的补偿，新准则要求企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期费用：
（1）企业已经制订正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。
（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
例11：计提满足辞退条件的车间员工的辞退补偿费用5万元。账务处理如下：
借：管理费用　50000
贷：应付职工薪酬——应付辞退补偿　50000。
当上述各项职工薪酬以银行存款或现金实际支付时，冲回各预提负债。
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