外部董事董事费的税务规划

董事是指由公司股东会选举产生的管理公司事务的人员，内部董事是指担任董事的本公司管理人员；外部董事是指由非本公司或关联公司员工即外部人员担任的董事。公司支付给董事的报酬称为董事费，公司支付董事费时要代扣代缴个人所得税。
关于董事费征税问题，《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发[1994]89号）规定，个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。为公平税负、加强征管，国家税务总局于2009年8月17日发出了《关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》，通知规定董事费按劳务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形，也就是说仅适用于外部董事；在单位任职的董事（即内部董事）的董事费收入，应与个人工资收入一起按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。
《个人所得税法》规定，纳税义务人取得的劳务报酬所得应该按次计算征税，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。这样，在进行外部董事董事费的税务规划时，就有两种方案可供选择：
1、董事费按年发放劳务报酬所得应纳个人所得税税额=应纳税所得额×20%.由于劳务报酬所得一次收入畸高要加成征收，应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，加征五成，即税率为30%（速算扣除数为2000元）；应纳税所得额超过5万元的部分，加征十成，即税率为40%（速算扣除数为7000元），因此计税公式可改为：应纳税所得额×适用税率－速算扣除数。
劳务报酬应纳税所得额的计算有两种方法：（1）劳务报酬每次收入不超过4000元的，应纳税所得额＝每次收入额－800元；（2）劳务报酬每次收入在4000元以上的，应纳税所得额＝每次收入额×（1－20％）。
假定某外部董事一年的董事费收入为50000元，按年发放，则其应纳个人所得税=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数=50000×（1－20％）×30%－2000=10000（元）。
2、董事费按月发放如果该外部董事一年的董事费收入50000元采用按月发放方式，则该外部董事每月可获得的董事费收入为50000÷12=4166.67（元）。其月应纳个人所得税=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数=4166.67×（1－20％）×20%－0=666.67（元）；其年应纳个人所得税=666.67×12=8000（元）。
由此可见，该外部董事一年50000元的董事费收入，如果按月发放，则每年应纳个人所得税仅为8000元，节税2000元（节税20％），节税效果十分明显。同样，一年100000元的董事费收入，如果采用按月发放方式，可以节税9000元（节税36％）；一年200000元的董事费收入，如果采用按月发放方式，可以节税17000元（节税30％）；一年300000元的董事费收入，如果采用按月发放方式，可以节税41000元（节税46％），也就是说，年董事费收入越高，节税越多。因此，按月发放外部董事的董事费是正常情况下的合理选择。
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