增值税申报表修正 重点关注调整事项

日前，国家税务总局下发了《关于调整增值税纳税申报有关事项的通知》（国税函[2008]1075号，以下简称《通知》）。《通知》明确，根据《国家税务总局关于做好增值税普通发票“一窗式”票表比对准备工作的通知》（国税发[2005]141号），着重对增值税一般纳税人纳税申报政策规定进行调整。同时，《国家税务总局关于调整增值税一般纳税人纳税申报“一窗式”管理操作规程有关事项的通知》（国税函[2008]1074号），对《增值税一般纳税人纳税申报“一窗式”管理操作规程》（国税发[2005]61号）有关事项进行了调整。一般纳税人在进行增值税纳税申报时，应重点关注下列调整事项。
注意申报日期和发票开具的相关变化增值税转型后允许抵扣固定资产的进项税额，纳税申报期限也相应调整。一般纳税人从事机动车（应征消费税的机动车和旧机动车除外）零售业务，必须使用税控系统开具机动车销售统一发票。并且2009年1月1日以后开具的废旧物资专用发票不再作为增值税扣税凭证，从2009年4月1日起废旧物资专用发票一律不得作为增值税扣税凭证计算抵扣进项税额。所以，《通知》明确将《增值税一般纳税人纳税申报办法》（国税发[2003]53号）第三条*9款第1项调整为“《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》、《增值税纳税申报表附列资料（表一）、（表二）》）和《固定资产进项税额抵扣情况表》”，废止原《增值税纳税申报表附列资料（表三）、（表四）》，删除第三条第二款第3项中的“及购进废旧物资普通发票”，将第六条调整为“纳税人应按月进行纳税申报，申报期为次月1日起至15日止，遇最后一日为法定节假日的，顺延1日；在每月1日至15日内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延”。
注意申报表中的重大调整
一是表头说明相关内容的调整。《通知》明确，将《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》表头说明调整为“根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条和第二十三条的规定制定本表。纳税人不论有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限按期填报本表，并于次月1日至15日内，向当地税务机关申报”。
二是申报表附列资料多项内容不再填写。如：《表一》第2、9栏“非防伪税控系统开具的增值税专用发票”、《表二》自2009年5月1日起第7、30栏“废旧物资发票”、第9栏“6%征收率”及第10栏“4%征收率”、第32栏“6%征收率”及第33栏“4%征收率”等，都不必再填写。
三是申报表附列资料多个项目名称调整。《表二》第5、28栏项目名称调整为“海关进口增值税专用缴款书”，第6、29栏项目名称调整为“农产品收购发票或者销售发票”，第5、28栏项目名称调整为“海关进口增值税专用缴款书”。其中辅导期纳税人第8栏，填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符运输费用结算单据，核查结果中允许抵扣的运输费用结算单据的份数、金额、税额。辅导期纳税人第31栏，填写本月未收到稽核比对结果的运输费用结算单据数据。第11栏项目名称调整为“外贸企业进项税额抵扣证明”，其中“税额”栏填写税务机关出口退税部门开具的《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》允许抵扣的进项税额。第8、31栏项目名称调整为“运输费用结算单据”，第15栏项目名称调整为“非应税项目、集体福利、个人消费用”，填写用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务转出的进项税额。
四是增加“红字增值税专用发票通知单”比对内容。《表二》第21栏增加为“红字专用发票通知单注明的进项税额”，填写纳税人按照主管税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》中“需要做进项税额转出”的税额。
五是《表二》六处填表说明进行重大修改。其中：1.填表说明第四条第3款“前期认证相符且本期申报抵扣”，调整填写为“前期认证相符本期申报抵扣的防伪税控增值税专用发票和机动车销售统一发票情况……”，该项应与第23栏“期初已认证相符但未申报抵扣”加第24栏“本期已认证相符且本期未申报抵扣”减第25栏“期末已认证相符但未申报抵扣”后的数据相等；2.第六条第1款“期初已认证相符但未申报抵扣”、第六条第2款“本期已认证相符且本期未申报抵扣”、第六条第2款“本期已认证相符且本期未申报抵扣”均进行了重大修改。而第六条第4款调整为“其中，按照税法规定不允许抵扣”并详细说明；3.第七条中“代扣代缴税额”项指标的填写依据，调整为《中华人民共和国增值税暂行条例》第十八条。
纳税人正确申报还应注意的事项
一是注意调整后的新表数量和启用时间。调整后的新表包括5个，即《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》、《增值税纳税申报表附列资料（表一）》、《增值税纳税申报表附列资料（表二）》、《固定资产进项税额抵扣情况表》、《增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）》。同时，由于暂行条例及其实施细则的生效时间是自2009年1月1日起，纳税人2009年元月份的增值税纳税申报期限应该是2009年2月1日至2月15日，而2009年1月1日至1月10日期间办理的纳税申报对应的是2008年12月份应纳的增值税额。因此，《通知》明确，纳税人在2009年1月征期仍使用现行增值税纳税申报资料，调整后的增值税纳税申报资料自2009年2月1日起采用。与之相适应，国税函[2008]1074号明确，2009年1月征期仍使用现行增值税纳税申报“一窗式”票表比对规定，调整后的增值税纳税申报“一窗式”票表比对规定自2009年2月1日起执行。
二是固定资产进项税额有*7政策规定。《通知》明确，《表二》所称的“本期进项税额明细”均包括固定资产进项税额。而《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第50号）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金———应交增值税（进项税额）”科目。允许抵扣的固定资产进项税额，是指一般纳税人2009年1月1日以后（含1月1日）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。
三是“一窗式”管理操作规程有关事项被调整。国税函[2008]1074号对主管税务机关在受理辅导期纳税人纳税申报时有关“一窗式”票表比对工作进行了明确要求。规定，从2009年2月1日起，《废旧物资发票开具清单》、《代开发票抵扣清单》停止报送。自2009年5月1日起《废旧物资发票抵扣清单》停止报送等。
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