别忽视厂区里的花木盆景

《企业会计准则第5号——生物资产》规范的是与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露。从会计准则的角度讲，生物资产是指与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物。但实际上，许多非农业企业也有活的动物和植物，如企业种植的树木、花草或饲养的牲畜等，但这些生物资产基本上都游离于账外，处置这些资产一般会给企业带来收益，如果企业不将处置收益入账，则将影响国家税收。
案例
甲公司是一家已有50多年历史的国有企业，因市政建设需要，最近从主城区搬迁到市郊。甲公司的老厂区一直是绿化先进单位，绿化面积很大，还拥有专门培育花木盆景的花房，有许多名贵树种和极具收藏价值的花木园艺盆景。某税务检查组到甲公司新厂区进行例行检查，新厂区种植了许多树木和花草，但远达不到老厂区的规模。检查人员小刘多年前到甲公司老厂区检查过，而且参观过花房，于是提出参观花房，财务处长说新厂区没有建花房。小刘询问原来花房里的盆景是如何处理的，财务处长简单回答“不清楚”，小刘当时没多想。
但在后来的检查中，小刘发现甲公司账面上列支了近110万元的绿化费。新厂区的绿化远不及老厂区，就花费了110万元，那老厂区的绿化费岂不值几百万元？想到这里，小刘马上询问负责甲公司拆迁的张总。张总说，拆迁时有部分树木移栽到新厂区，其余都交给了拆迁公司打包，算作拆迁补偿费了。小刘接着问：“花房里的盆景是如何处理的？”张总说：“因新厂区没有建花房，这些盆景没有要。”随即改口说：“花房的部分小型盆景已搬到新厂区，其余的没有要。”“‘没有要’是什么意思？”小刘追问。张总含糊地说道：“好像也留给了拆迁公司。”小刘又问：“作为拆迁工作的负责人，价值如此大的资产怎么会不清楚如何处理？”但张总坚持说留给拆迁公司算拆迁补偿了。小刘遂请张总拿出拆迁协议，发现协议上根本没有注明盆景是如何处理的。小刘认为，没有注明就说明盆景没有交给拆迁公司。但张总却说，不可能什么都在拆迁协议上注明，难道每一棵树如何处理都要写在协议上？小刘一时语塞。
事后，小刘根据拆迁协议上注明的开发商名称，很快请开发商的主管税务机关协助查明了情况，甲公司根本没有将盆景交给开发商和拆迁公司处理。当小刘将查明的情况向张总说明后，张总只好承认了错误。原来，除了少部分移栽和搬放到新厂区的树木和盆景，以及少数没有价值和无法移栽的树木外，老厂区其余树木和盆景由一家花木公司打包，以230万元现金收购，甲公司将这230万元计入了小金库。最终，甲公司受到应有的处罚。
分析
在日常生产经营中，许多非农业企业每年多少都可能发生绿化费支出，特别是有一定历史的原国有或集体企业。它们在成立时，划拨的土地面积很大，每年投入的绿化费不仅计入了管理费用，而且在税前全额给予了扣除。长年累月，这些企业形成的花木、盆景等生物资产实际上已相当可观。但由于这些生物资产与企业的生产经营一般没有直接关系，再加上不管是原来的会计制度还是目前的《企业会计准则》，均没有要求对这些生物资产进行价值核算，使得这些资产不能在账面反映以形成账内资产。一方面，这些生物资产因日常管理困难，极易造成流失，一些企业甚至虚假购进花木，虚列成本；另一方面，企业一旦发生搬迁、股权变化或清算等事项，极易因企业对处置这些资产取得的收入不入账而形成舞弊。这两方面的问题不仅容易滋生违法和腐败行为，而且影响了国家税收。对此，税务检查人员检查中要充分关注企业列支绿化费的真实性，检查绿化费的具体内容，看是否附有销售单位开出的明细清单，并根据明细清单进行核实。同时，特别关注处置这些资产的收入是否按规定计入账内并依法纳税。另外，为有效实施税务管理和纳税检查，税务部门应要求企业建立生物资产备查簿，对生物资产造册登记，并落实责任人，这也是企业规范资产管理和健全内部控制的需要。
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