非居民企业

非居民企业不适用小型微利企业20%税率优惠
《国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》国税函[2008]650号规定，企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。因此，仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按20％税率征收企业所得税的政策。
除财产转让所得 均按收入全额源泉扣缴
财政部、国家税务总局联合发布《关于非居民企业征收企业所得税有关问题的通知》（财税[2008]130号），通知规定，非居民企业源泉扣缴税中，除财产转让所得，其他所得均按收入全额扣缴。
预提所得税的概念
预提所得税中的"税"是指所得税，包括企业所得税和个人所得税，预提是指扣留、预扣的意思。我国的预提所得税并非是独立于企业所得税之外的另一税种，只是为适应跨国权益所得的特点，所采取的一种源泉方法。当这类所得在我国境内发生时，即以这类所得的取得都为纳税义务人，以支付所得税单位为扣缴义务人，从每次支付的款项中代扣代缴应纳税额。
《中华人民共和国企业所得税法》第三条规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，该所得减按10%的税率征收企业所得税。对此种征税方式，我们称为"预提所得税".
对象
预提所得税的征税对象包括：利润（股息）、利息、租金、特许权使用费、财产转让收益等。其中特许权使用费是指提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权等而取得的使用费。
企业在向境外支付上述费用时，所涉及的税金和其他费用是否可以从收入中扣除？财税[2008]130号明确规定，应纳税所得额应按照《中华人民共和国企业所得税法》第十九条规定来确定。
《中华人民共和国企业所得税法》第十九条规定，非居民企业取得股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费，以收入全额为应纳税所得额；取得转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。
因此，除财产转让所得可以减除财产净值外，非居民企业取得的股息、红利、利息、租金、特许权使用费和其他所得，均以收入全额为应纳税所得额，不得扣除任何税金。
提示
1、转让财产所得，不得减除转让费用
《中华人民共和国企业所得税法》第十九条规定，取得转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。财产净值是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。企业在代扣代缴所得税时，应注意在财产转让过程中发生的转让费用，如税金等均不得在应纳税所得额中扣除，由其在中国境外的机构进行计算扣除。
与居民企业和在中国境内设立机构、场所从事生产经营活动的非居民企业发生的财产转让所得，税法允许其在计算应纳税所得额时扣除转让资产的净值和转让费用是区别的，企业应特别注意，避免错用规定。
2、收入全额包含价外费用
企业在代扣代缴所得税时，收入全额是指非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用。国际上的通行做法是，对非居民企业取得的上述所得，相关的成本费用应当由其在中国境外的机构进行计算扣除。因此，在计算应纳税额时，一般不扣除任何成本费用而是按收入全额征税。对上述股息、红利、利息、租金、特许权使用费所得按收入全额征收预提所得税，是国际上的通行做法，在我国目前与其他国家签订的税收协定中也遵循了这种国际惯例。
实际执行中，非居民企业从支付人取得的收入，不论是何种理由或者目的，也不论是价内还是价外收取的，凡与合同事项相关的收入，均应并入所得进行纳税。
H股非居民企业股东可按协定（安排）税率申请退税
《国家税务总局关于中国居民企业向境外H股非居民企业股东派发股息代扣代缴企业所得税有关问题的通知》国税函[2008]897号规定，
中国居民企业向境外H股非居民企业股东派发2008年及以后年度股息时，统一按10%的税率代扣代缴企业所得税。
非居民企业股东在获得股息之后，可以自行或通过委托代理人或代扣代缴义务人，向主管税务机关提出享受税收协定（安排）待遇的申请，提供证明自己为符合税收协定（安排）规定的实际受益所有人的资料。主管税务机关审核无误后，应就已征税款和根据税收协定（安排）规定税率计算的应纳税款的差额予以退税。"
提示
股息税率按协定（安排）执行
《国家税务总局关于下发协定股息税率情况一览表的通知》国税函（2008）112号规定，"自2008年1月1日起，非居民企业从我国居民企业获得的股息将按照10%的税率征收预提所得税，但是，我国政府同外国政府订立的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定以及内地与香港、澳门间的税收安排（以下统称"协定"），与国内税法有不同规定的，依照协定的规定办理。为方便协定的执行，现将《协定股息税率情况一览表》印发给你们并就有关问题通知如下：
一、表中协定税率高于我国法律法规规定税率的，可以按国内法律法规规定的税率执行。
二、纳税人申请执行协定税率时必须提交享受协定待遇申请表。
三、各地税务机关应严格审批协定待遇申请，防范协定适用不当。
例如，
我国与卢森堡、韩国、乌克兰、亚美尼亚、冰岛、立陶宛、拉脱维亚、爱沙尼亚、爱尔兰、摩尔多瓦、古巴、特多、香港、新加坡签订的协定（安排）规定的股息税率为：
直接拥有支付股息公司至少25%股份情况下税率为5%，
直接拥有支付股息公司股份低于25%情况下税率为10%.
我国与科威特、蒙古、毛里求斯、斯洛文尼亚、牙买加、南斯拉夫、苏丹、老挝、南非、克罗地亚、马其顿、塞舌尔、巴巴多斯、阿曼、巴林、沙特、文莱、墨西哥签订的协定规定的股息税率为5%.
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