从客户入手查出“应收票据”舞弊

新《企业会计准则》附录《会计科目和主要账务处理》规定，“应收票据”科目用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。企业可按开出、承兑商业汇票的单位登记明细账，并设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的明细信息。
案例：税务稽查组检查一家销售建材的商品流通企业时，检查人员发现该企业的经营规模较大，而企业账面业务收入却较少，会计核算量也比较小。检查人员怀疑企业可能有账外经营的问题，可是在对企业的现金、银行存款、预收及应付账款、其他应付款等科目进行了仔细检查后，却未见异常，这使检查工作一度陷入了僵局。
就在一筹莫展之际，检查人员突然发现账面上有两张应收票据，其明细账的借方余额分别是在被检查年度的1月份和2月份登记，此后一直到了年底都没发生变化，这不符合账务处理的规则。于是检查人员向财务处长咨询，财务处长说是将这两张应收票据进行背书，用来进货了。如果是这样，财务上应作借“材料采购”，贷“应收票据”处理，并且还要在“应收票据备查簿”中及时登记背书转让的情况，可是所有这些，检查人员在企业的账上都没有看到。于是疑问出现在检查人员的脑海中：应收票据背书给哪家企业了呢？依照财务处长的话是给了一钢材供应商采购钢材。为了弄清楚事情的真相，检查人员认为有必要查明该企业与钢材供应商的结算情况，于是决定请钢材供应商所在地的税务部门予以协查。
在对方税务部门的积极配合下，检查人员终于查明了事实真相。原来，钢材供应商早已对用这两张应收票据购买的钢材进行了结算，可该企业却没有及时入账。同时还查明，从被检查年度的年初开始，该企业将10多张大额商业汇票直接背书转让给该钢材供应商采购钢材，却不在“应收票据备查簿”登记，而是将这些钢材销售给那些用现金购货且不需要开具发票的客户，这样从采购到销售都无需在账面反映。检查组最后查明，该企业采用这种“瞒天过海”的方法实现销售收入达960万元，隐瞒营业利润近200万元，偷逃了相应的增值税和企业所得税。
银行对企业之间的资金结算规定了多种灵活的方法，如银行本票、商业汇票的使用等。但在带来方便的同时，也为某些别有用心的企业进行舞弊提供了方便。对此，笔者提醒检查人员注意，商业汇票的付款期限最长不得超过6个月，超过则无效，因此，如果企业账面记载的应收票据超过6个月没有兑现，就属于异常情形，一定要深入下去，追查问题的实质。还有些企业，将收到的应收票据直接背书转让且不入账，如有可能还会直接背书转让给第三方用于交易，第三方可能也不入账，再继续背书转让，这些企业均不在“应收票据备查簿”中进行登记。如果遇到类似情况，检查人员一定要追查到底。
上述案例，当发现背书转让是为了采购钢材时，相当多的税务稽查人员往往就认为商品采购与税收无关，从而放弃了进一步的检查。众所周知，企业的舞弊多数都是为了追逐利益的*5化，而实现利益*5化所采用的最简单最快捷的方法就是侵蚀国家税收，所以，企业的舞弊多数都源于对国家税收的侵蚀，企业账面上的非正常现象也多数与税收舞弊有关。因此，检查人员不能轻易放弃企业账面上出现的各种异常情形。另外，对企业发生的表面上虽与税收无关的异常情形决不能简单处置，必须在查明情况，并准确判断是否与税收有关后才能作出结论。如上述案例，在问题还没有暴露，或仅露出冰山一角时，检查人员不能简单处置，更不能轻言放弃，要多问几个为什么，为什么企业的应收票据长期挂账，背书转让应收票据采购的货物为何长期不入账，是否存在账外经营等等。
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