专项税收优惠政策之企业政策性搬迁来源：作者：日期：2013-05-22字号[ 大 中 小 ] 　　10.14　企业政策性搬迁　　10.14.1　营业税　　◎纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。　　《国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》，国税函〔2008〕277号　　◎县级以上（含）地方人民政府收回土地使用权的正式文件，包括县级以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用权文件，以及土地管理部门报经县级以上（含）地方人民政府同意后由该土地管理部门出具的收回土地使用权文件。　　纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为属于“服务业——代理业”行为，应以提供代理劳务取得的全部收入减去其代委托方支付的拆迁补偿费后的余额为营业额计算缴纳营业税。　　《国家税务总局关于政府收回土地使用权及纳税人代垫拆迁补偿费有关营业税问题的通知》，国税函〔2009〕520号　　10.14.2　企业所得税　　◎（1）企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业取得的政策性搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权，或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。　　（2）企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。　　（3）企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。　　（4）企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。　　《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》，国税函〔2009〕118号（根据《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2012年第40号），本文件自2012.10.01日起废止。）　　◎（1）企业搬迁的资产，简单安装或不需要安装即可继续使用的，在该项资产重新投入使用后，就其净值按《企业所得税法》及其实施条例规定的该资产尚未折旧或摊销的年限，继续计提折旧或摊销。　　（2）企业搬迁的资产，需要进行大修理后才能重新使用的，应就该资产的净值，加上大修理过程所发生的支出，为该资产的计税成本。在该项资产重新投入使用后，按该资产尚可使用的年限，计提折旧或摊销。　　（3）企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的计税成本按被征用土地的净值，以及该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出，为该换入土地的计税成本，在该换入土地投入使用后，按《企业所得税法》及其实施条例规定年限摊销。　　（4）企业搬迁期间新购置的各类资产，应按《企业所得税法》及其实施条例等有关规定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。　　企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。　　国家税务总局关于发布《企业政策性搬迁所得税管理办法》的公告，国家税务总局公告2012年第40号　　10.14.3　土地增值税　　◎因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税。　　《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第十一条　　10.14.4　城镇土地使用税　　◎企业搬迁后，其原有场地不使用的，可暂免征收城镇土地使用税。　　《国家税务局关于印发的通知》，（1989）国税地字第140号