金融领域税收优惠政策之银行业、非银行金融机构来源：作者：日期：2012-06-27字号[ 大 中 小 ] 　　4.1　银行业、非银行金融机构　　4.1.1　增值税　　外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行（或其分行）转让企业产权和股权的行为，不征收增值税。　　《财政部、国家税务总局关于外国银行分行改制为外商独资银行有关税收问题的通知》（财税[2007]45号）　　4.1.2　营业税　　◎对1998年及以后年度专项国债转贷取得的利息收入免征营业税。　　《财政部、国家税务总局关于国债转贷利息收入免征营业税的通知》（财税字[1999]220号）　　◎对住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入，免征营业税。　　《财政部、国家税务总局关于住房公积金管理中心有关税收政策的通知》（财税[2000]94号）　　◎外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行（或其分行）转让企业产权和股权的行为，不征收营业税。　　《财政部、国家税务总局关于外国银行分行改制为外商独资银行有关税收问题的通知》（财税[2007]45号）　　◎国有独资商业银行、国家开发银行购买金融资产管理公司发行的专项债券利息收入免征营业税。　　《财政部、国家税务总局关于国有独资商业银行、国家开发银行承购金融资产管理公司发行的专项债券利息收入免征税收问题的通知》（财税[2001]152号，已废止）　　◎自2008年1月1日至2012年12月31日，对中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政储蓄银行及其所属分行、支行代办金融业务取得的代理金融业务收入，免征营业税。对于本通知到达之日前已缴纳的应予免征的营业税，允许从纳税人以后应缴的营业税税款中抵减或予以退税。　　《财政部、国家税务总局关于邮政企业代办金融业务免征营业税的通知》（财税[2009]7号）　　注：根据《财政部、国家税务总局关于继续对邮政企业代办金融业务免征营业税的通知》（财税[2011]66号），财税[2009]7号到期停止执行。　　◎自2011年1月1日至2012年12月31日，对中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政储蓄银行及其所属分行、支行代办金融业务取得的代理金融业务收入免征营业税。　　《财政部、国家税务总局关于继续对邮政企业代办金融业务免征营业税的通知》（财税[2011]66号）　　◎自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，免征营业税。　　《财政部、国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知》（财税[2010]4号）　　◎自2009年1月1日至2015年12月31日，对农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构所在地在县（含县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行的金融保险业收入减按3%的税率征收营业税。　　《财政部、国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知》（财税[2010]4号）　　◎为支持农村金融发展，经国务院同意，决定将《财政部、国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知》（财税[2010]4号）第三条规定的“对农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构所在地在县（含县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行的金融保险业收入减按3%的税率征收营业税”政策的执行期限延长至2015年12月31日。　　《财政部、国家税务总局关于延长农村金融机构营业税政策执行期限的通知》（财税[2011]101号）　　◎自2009年1月1日至2013年12月31日，中和农信项目管理有限公司和中国扶贫基金会举办的农户自立服务社（中心）从事农户小额贷款取得的利息收入，免征营业税。　　《财政部、国家税务总局关于中国扶贫基金会小额信贷试点项目税收政策的通知》（财税[2010]35号）　　◎中和农信项目管理有限公司独资成立的小额贷款公司按照《财政部、国家税务总局关于中国扶贫基金会小额信贷试点项目税收政策的通知》（财税[2010]35号）的规定，享受有关税收优惠政策。　　《财政部、国家税务总局关于中国扶贫基金会所属小额贷款公司享受有关税收优惠政策的通知》，财税[2012]33号　　◎人民银行的贷款业务，不征营业税。　　《国家税务总局关于印发的通知》（国税发[1993]149号）　　对人民银行的贷款业务不征营业税，是指人民银行对金融机构的贷款业务，人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。　　《国家税务总局关于人民银行贷款业务不征收营业税的具体范围的通知》（国税发[1994]88号）　　◎对纳入全国试点范围的非营利性中小企业信用担保、再担保机构，可由地方政府确定，对其从事担保业务收入，3年内免征营业税。　　《国务院办公厅转发国家经贸委关于鼓励和促进中小企业发展若干政策意见的通知》（国办发[2000]59号）　　◎“纳入全国试点范围的非营利性中小企业信用担保、再担保机构”是指经国家经贸委审核批准，纳入全国中小企业信用担保体系，并按地市级以上人民政府规定的标准收取担保业务收入的单位。　　“从事担保业务收入”是指本条*9敖所称单位从事中小企业信用担保或再担保取得的担保业务收入，不包括信用评级、咨询、培训等收入。　　《国家税务总局关于中小企业信用担保、再担保机构免征营业税的通知》（国税发[2001]37号）　　◎自2013年11月1日至2015年12月31日，对中国农业银行纳入“三农金融事业部”改革试点的河北、吉林、黑龙江、江苏、浙江、安徽、福建、江西、山东、河南、湖北、湖南、广东、广西、重庆、四川、云南、陕西、甘肃19个省（自治区、直辖市）分行下辖的县域支行（也称县事业部），提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款取得的利息收入减按3%的税率征收营业税。　　《财政部、国家税务总局关于中国农业银行三农事业部涉农贷款营业税优惠政策的通知》（财税[2014]4号）　　4.1.3　企业所得税　　◎下列所得可以免征企业所得税：　　（1）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；　　（2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十一条　　◎上述所称国际金融组织，包括国际货币基金组织、世界银行、亚洲开发银行、国际开发协会、国际农业发展基金、欧洲投资银行以及财政部和国家税务总局确定的其他国际金融组织；所称优惠贷款，是指低于金融企业同期同类贷款利率水平的贷款。　　《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）　　◎对住房公积金管理中心用住房公积金购买国债、在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的利息收入，免征企业所得税。　　《财政部、国家税务总局关于住房公积金管理中心有关税收政策的通知》（财税[2000]94号）　　◎国有独资商业银行、国家开发银行购买金融资产管理公司发行的专项债券利息收入免征企业所得税。　　《财政部、国家税务总局关于国有独资商业银行、国家开发银行承购金融资产管理公司发行的专项债券利息收入免征税收问题的通知》（财税[2001]152号）　　◎自2008年1月1日起至2013年12月31日，政策性银行、商业银行、财务公司和城乡信用社等国家允许从事贷款业务的金融企业（金融租赁公司）提取的贷款损失准备在企业所得税税前扣除，提取贷款损失准备的贷款资产范围包括：　　（1）贷款（含抵押、质押、担保等贷款）；　　（2）银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出等各项具有贷款特征的风险资产；　　（3）由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。　　金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备计算公式如下：　　准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。　　金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。　　《财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]64号）　　◎自2008年1月1日起至2010年12月31日，中小企业信用担保机构有关企业所得税税前扣除政策：　　符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提的担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的担保赔偿准备余额转为当期收入。　　符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年担保费收入50%的比例计提的未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。　　中小企业信用担保机构实际发生的代偿损失，符合税收法律法规关于资产损失税前扣除政策规定的，应冲减已在税前扣除的担保赔偿准备，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。　　《财政部、国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知》（财税[2009]62号）　　◎自2011年1月1日起至2015年12月31日，中小企业信用担保机构有关税前扣除政策：　　符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提的担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的担保赔偿准备余额转为当期收入。　　符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年担保费收入50%的比例计提的未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。　　中小企业信用担保机构实际发生的代偿损失，符合税收法律法规关于资产损失税前扣除政策规定的，应冲减已在税前扣除的担保赔偿准备，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。　　《财政部、国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税[2012]25号）　　◎自2008年1月1日起至2010年12月31日，金融企业根据《贷款风险分类指导原则》（银发[2001]416号），对其涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后，按照以下比例计提的贷款损失专项准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除：　　（1）关注类贷款，计提比例为2%；　　（2）次级类贷款，计提比例为25%；　　（3）可疑类贷款，计提比例为50%；　　（4）损失类贷款，计提比例为100%。　　《财政部、国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》（财税[2009]99号）　　注：根据《财政部、国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知》（财税[2011]104号），本文件规定的金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除的政策，继续执行至2013年12月31日。　　◎经国务院批准，《财政部、国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》（财税[2009]99号）规定的金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除的政策，继续执行至2013年12月31日。　　财政部、国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知》（财税[2011]104号）　　◎自2011年1月1日起至2013年12月31日，政策性银行、商业银行、财务公司、城乡信用社和金融租赁公司等金融企业提取的贷款损失准备金税前扣除政策：　　准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围包括：　　（1）贷款（含抵押、质押、担保等贷款）；　　（2）银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等各项具有贷款特征的风险资产；　　（3）由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。　　金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式如下：　　准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。　　金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。　　金融企业的委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金以及金融企业剥离的债权和股权、应收财政贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产，不得提取贷款损失准备金在税前扣除。　　金融企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。　　金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除政策，凡按照《财政部、国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知》（财税〔2011〕104号）的规定执行的，不再适用本通知*9条至第四条的规定。　　《财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税[2012]5号）　　◎自2009年1月1日至2013年12月31日，对四川、甘肃、陕西、重庆、云南、宁夏等6省（自治区、直辖市）汶川地震灾区农村信用社继续免征企业所得税。　　上述汶川地震灾区是指《民政部、发展改革委、财政部、国土资源部、地震局关于印发汶川地震灾害范围评估结果的通知》（民发[2008]105号）所规定的极重灾区10个县（市）、重灾区41个县（市、区）和一般灾区186个县（市、区）。　　《财政部、国家税务总局关于汶川地震灾区农村信用社企业所得税有关问题的通知》（财税[2010]3号）　　◎自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算企业所得税应纳税所得额时，按90%计入收入总额。　　《财政部、国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知》（财税[2010]4号）　　◎自2008年1月1日起至2010年12月31日止，中国银联股份有限公司（以下简称中国银联）提取的符合条件的特别风险准备金，允许在企业所得税税前扣除：　　（1）按可能承担风险和损失的银行卡跨行交易清算总额（以下简称清算总额）计算提取。清算总额的具体范围包括：ATM取现交易清算额、POS消费交易清算额、网上交易清算额、跨行转账交易清算额和其他支付服务清算额。　　（2）按照纳税年度末清算总额的0.1%计算提取。具体计算公式：　　本年度提取的特别风险准备金＝本年来清算总额×0.1‰-上年末已在税前扣除的特别风险准备金余额　　中国银联接上述公式计算提取的特别风险准备金余额未超过注册资本20%的，可据实在税前扣除；超过注册资本的20%的部分不得在税前扣除。　　《财政部、国家税务总局关于中国银联股份有限公司特别风险准备金税前扣除问题的通知》（财税[2010]25号）　　◎自2009年1月1日至2013年12月31日，中和农信项目管理有限公司和中国扶贫基金会举办的农户自立服务社（中心）从事农户小额贷款取得的利息收入，在计算企业所得税应纳税所得额时，按90%计入收入总额。　　《财政部、国家税务总局关于中国扶贫基金会小额信贷试点项目税收政策的通知》（财税[2010]35号）　　◎中和农信项目管理有限公司独资成立的小额贷款公司按照《财政部、国家税务总局关于中国扶贫基金会小额信贷试点项目税收政策的通知》（财税[2010]35号）的规定，享受有关税收优惠政策。　　《财政部、国家税务总局关于中国扶贫基金会所属小额贷款公司享受有关税收优惠政策的通知》（财税[2012]33号）　　◎自2009年1月1日起，省级农村信用联合社每年度为履行其职能所发生的各项费用支出，包括人员费用、办公费用、差旅费、利息支出、研究与开发费以及固定资产折旧费、无形资产摊销费等，应统一归集，作为其基层社共同发生的费用，按合理比例分摊后由基层社在企业所得税税前扣除。　　《国家税务总局关于农村信用社省级联合社收取服务费有关企业所得税税务处理问题的通知》（国税函[2010]80号）　　◎金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期企业所得税应纳税所得额。　　《国家税务总局关于金融企业贷款利患收入确认问题的公告》（国家税务总局公告2010年第23号）　　4.1.4　个人所得税　　◎对储蓄存款利息所得开征、减征、停征个人所得税及其具体办法，由国务院规定。　　《中华人民共和国个人所得税法》第十二条　　◎对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。　　上述所称教育储蓄是指个人按照国家有关规定在指定银行开户、存入规定数额资金、用于教育目的的专项储蓄。　　《对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法》第五条，1999年9月30日中华人民共和国国务院令第272号发布，2007年7月20日中华人民共和国国务院令第502号修订并公布，自2007年8月15日起施行　　◎自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。　　《财政部、国家税务总局关于储蓄存款利息所得有关个人所得税政策的通知》（财税[2008]132号）　　◎储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得免征个人所得税。　　《国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》（国税发[2001]31号）　　4.1.5　房产税　　◎对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外汇管理局）所属分支机构自用的房产，免征房产税。　　《国家税务总局关于中国人民银行总行所属分支机构免征房产税、城镇土地使用税的通知》（国税函[2001]770号）　　4.1.6　城镇土地使用税　　◎对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外汇管理局）所属分支机构自用的土地，免征城镇土地使用税。　　《国家税务总局关于中国人民银行总行所属分支机构免征房产税、城镇土地使用税的通知》（国税函[2001]770号）　　4.1.7　契税　　◎外国银行分行改制前拥有的房产产权，转让至改制后设立的外商独资银行（或其分行）时，可免征契税。　　《财政部、国家税务总局关于外国银行分行改制为外商独资银行有关税收问题的通知》（财税[2007]45号）　　4.1.8　印花税　　◎对无息、贴息贷款合同，免纳印花税。　　对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同，免纳印花税。　　《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第十三条（财税字[1988]255号）　　◎国家开发银行经财政贴息的项目贷款合同，免征印花税；对国家开发银行对记载资金的账簿，一次贴花数额较大，难以承担的，经当地税务机关核准，可在三年内分次贴足印花。　　《财政部、国家税务总局关于国家开发银行缴纳印花税问题的复函》（财税字[1995]47号）　　◎外国银行分行改制为外商独资银行（或其分行）后，其在外国银行分行已经贴花的资金账簿、应税合同，在改制后的外商独资银行（或其分行）不再重新贴花。　　《财政部、国家税务总局关于外国银行分行改制为外商独资银行有关税收问题的通知》（财税[2007]45号）