中国高顿讯： 英国财务报告委员会（FRC）发布了修订后的《国际审计准则（英国）》（ISAs（UK）），其适用于2016年6月17日或之后开始的会计期间。

审计人员需要加以关注的变化不仅仅是ISAs（英国），同时还包括经FRC修订并发布的道德准则，其取代了前一套道德准则，并整合为一个文件。FRC修订ISAs（英国）一方面是根据国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）所修订和发布的一系列ISAs，另一方面是为反映体制更新而对审计监管和指引所做的修改。

修订后的ISAs（英国）和道德准则的“生效日期”为2016年6月17日或之后开始的会计期间。在大多数情况下，按照新体制首次开展的审计工作将针对财年结束于2017年6月30日的财务报表。FRC允许相关方面提前采用修订后的ISAs（英国）。

后续文章将会探讨ISAs（英国）所涉及的更为显著的变化，而本文将讨论出现了相当重大变化的两个关联领域：审计报告和持续经营。

审计报告

《国际审计准则（英国）第700号：针对财务报表形成审计意见并出具审计报告》（ISA（UK）700）对审计报告的内容和结构进行了大幅修改。根据ISA（UK）700的要求，审计人员要达到的总体目标是根据所获得的审计证据得出结论，针对财务报表形成审计意见，并在审计报告中加以明确表述。

多年以来，审计报告受到各方面的强烈指责，这主要是因为审计报告本身及所使用的措辞含糊不清。

ISA（UK）700最为显著的变化：

·审计报告的第一部分为意见段，而根据ISA（英国和爱尔兰）700的规定，意见段位于报告结尾。

·现在，出具无保留意见的审计报告至少需要包含一个“意见依据”段落，说明根据审计相关道德规定，相对于被审计实体，审计人员具有独立性。

·审计人员需按要求就持续经营方面的异常情况进行报告（请参见下文）。

·按照《国际审计准则（英国）第701号：独立审计报告中的关键审计事项沟通》（ISA（UK）701）的要求，审计人员必须在审计报告中披露“关键审计事项”详细情况，这一要求仅针对上市实体。

·在审计报告中另起一段，分别阐明编制财务报表和评估持续经营的人员的责任以及审计人员对这些财务报表所承担的审计责任，而不是将公司治理负责人和审计人员各自的责任糅合在一起进行阐述（ISA（英国和爱尔兰）700就是如此规定的）。

·如果财务报表所包含的财务和非财务信息还涉及到其他报告责任，则应按要求单独加以说明。

对审计报告的结构进行修改是希望其能够更具意义，特别是将审计意见放到审计报告的开篇，而不是结尾。

持续经营

在持续经营方面，审计人员的责任基本保持不变；ISA（英国）第六段和第七段概述了审计人员的责任，虽然其措辞与之前的《国际审计准则（英国和爱尔兰）第570号：持续经营》（ISA（UK and Ireland）570）略有不同。

此外，ISA（英国）第九段还概述了审计人员的目标，与之前规定稍有不同；ISA（英国）570第九段（c）部分要求审计人员按照准则要求报告持续经营情况，而之前的ISA（英国和爱尔兰）570第九段（c）部分则要求审计人员确定持续经营情况对审计报告的影响。因此，ISA（英国）570比以前的版本规定得更为清晰。

首先，再次强调对被审计实体是否具备持续经营能力得出结论不是审计人员的责任，而是管理层的责任，这一点非常重要。

针对管理层使用“持续经营会计基础”（对之前的“持续经营假设”说法进行了更新）的恰当性，审计人员负责获取足够且适当的审计证据并就此得出结论。此外，审计人员还要负责总结说明审计证据是否表明实体的持续经营能力存在重大不确定性。

报告责任可能因客户具体事实和情况的不同而有所差别，根据ISA（英国）570的规定，审计人员的报告责任有所变化。审计人员的报告责任将取决于：

·持续经营方面不存在重大不确定性，且得到审计人员的认同。

·持续经营会计基础是恰当的，但持续经营方面存在重大不确定性，并在财务报表中进行了充分披露。

·持续经营方面存在重大不确定性，但未在财务报表中进行充分披露。

·持续经营会计基础是不恰当的。

持续经营方面不存在重大不确定性且得到审计人员的认同

管理层使用持续经营会计基础来编制财务报表，其持续经营方面不存在重大不确定性且得到审计人员的认同，在这种情况下，根据修订后的ISA（英国）700的要求，审计报告需包含“持续经营相关结论”部分。

持续经营会计基础是恰当的，但持续经营方面存在重大不确定性，并在财务报表中进行了充分披露

如果财务报表是按照持续经营会计基础进行编制的，而持续经营方面存在重大不确定性并在财务报表中进行了充分披露，但审计人员认为其是恰当的，仍然可以发表无保留意见。

然而，审计人员还需在审计报告中单独列出一个部分，题为“持续经营方面存在重大不确定性”，提请阅读者注意该重大不确定性，并与财务报表中的有关披露进行交叉参考。

这一点与之前的ISA（英国和爱尔兰）570存在显著差异，后者规定审计人员应在审计意见段落之下加上“强调事项”段落，说明持续经营方面存在的重大不确定性。

持续经营方面存在重大不确定性但未充分披露

如果持续经营方面存在重大不确定性但未充分披露，那么，审计人员必须考虑披露不足是否事关重大或事关重大且具有普遍性。

如果审计人员认为披露不足且事关重大，则需发表保留意见；如果事关重大且具有普遍性，那么，审计人员则要发表否定意见。审计报告的“保留（否定）意见依据”部分将说明所存在的重大不确定性可能会引发对实体持续经营能力的怀疑，而财务报表未能充分披露这一事项。

持续经营会计基础是不恰当的

审计人员或许得出结论，管理层使用持续经营会计基础是不恰当的，在这种情况下，审计人员需要发表否定意见。

结论

经修订的ISAs（英国）将针对2016年6月17日或之后开始的会计期间的财务报表的审计工作开始有效，审计人员应确保自身的审计计划反映了这些准则修订内容。

此外，审计人员还须确保自身熟悉修订后的道德准则，其要求审计人员进行各种文件记录以证明其合规性。后续文章将详细探讨ISAs（英国）和道德准则的其他修订内容。

有意者可通过FRC网站免费下载修订后的ISAs（英国）。

校对：叶凌波

中国高顿  2017年6月26日11:47发布，转载请注明来源和作者。

原文链接：https://www.cchdaily.co.uk/half-accountants-stay-desk-during-lunch