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新会计准则中债务重组会计处理的变化对企业利润的影响

来源：高顿 2019-05-10

　　加入WTO后，会计作为国际通用的商业语言，在经济全球化过程中扮演着越来越重要的角色。2006年2月15日，财政部颁布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新会计准则，2007年1月1日开始在上市公司执行，并鼓励其他企业执行。中国新会计准则体系的建立是以提高会计信息质量为前提，以满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息的需求，进一步规范会计行为和会计工作秩序。维护社会公众利益为目的。

　　一、债务重组会计处理的变化

　　与企业利润相关的债务重组准则的突出变化是其会计处理发生变化。新《企业会计准则第12号――债务重组》改变了“一刀切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人和面或者少偿还的负债计入资本公积的做法。改为将债务重组收益计人营业外收入：对于事物抵债业务，引入公允价值作为计量基础。

　　1、债务人会计处理

　　第一，以资产清偿债务。原准则中规定：“债务人以低于应付债务的现金或非现金资产偿还债务，支付的现金或用以抵偿债务的非现金资产的账面价值和相关税费之和低于应付债务账面价值的差额，计入资本公积”。新会计准则规定：“以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益”。

　　第二，以债务转资本。原准则中规定：“债务转资本，债务人应将应付债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权份额的差额。作为资本公积”。而新会计准则规定：“以债务转为资本清偿某项债务，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的公允价值之间的差额作为重组收益”。

　　第三，修改债务条件。原准则中规定：“重组债务的账面余额大于将来应付金额的差额计入资本公积”。而新准则规定：“债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额。计入当期损益”。

　　2、债权人会计处理

　　原债务重组准则规定：“因债务重组受到的非现金资产、享有的股权等，均按重组债权的账面价值”。而新准则规定：“债权人因债务重组受到的现金、非现金资产、享有的股权等，均按公允价值或将来应收金额的现值入账，与原账面金额的差额作为债务重组损失，计人当期损益”。

　　二、债务重组会计处理的变化对企业利润的影响

　　新债务重组准则中由于债权人让步，债务人获得的利益将直接计人当期收益，这样就会增加企业的利润。于是一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或部分豁免，其收益将直接反映在当期利润上，可能极大的提高每股盈余，因此许多上市公司将通过债务重组获得巨额利润。在债务人因债权人的让步获得巨额利润的同时。债权人会确认损失，将产生巨大的亏损。

　　为了保住上市公司资格，免遭退市的命运，很多ST公司的股东采取了减免、以实物抵债等方式，帮助公司扭转亏损局面，直接提升了公司的投资价值。

　　新会计准则5个方面的变化对企业利润的影响，可概括为以下3个方面：

　　第一，增加企业利润。存货借款费用的资本化，债务重组利得计人当期营业外收入，还有在目前房地产增值迅速的情况下，投资性房地产允许采用公允价值计量。不计提折旧或进行摊销。这些都将使企业利润增加。

　　第二，减少企业利润。已计提的资产减值准备不得转回，将减少企业利润。

　　第三，可能增加也可减少企业利润。存货发出成本的计价方法中，“后进先出法”不允许采用，其对利润的影响，取决于物价的变动；所得税会计处理方法的变化对企业利润的影响，取决于是形成应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异。

　　从另一角度看，新会计准则的新规定，如已提的资产减值准备不得转回，存货计价方法取消了后进先出法等等，都有效地遏制了企业对利润的操纵，使财务报表信息更加真实可靠。但如债务重组利得计入当期损益、投资性房地产高顿允价值的引入等。又对企业操纵利润提供了空间。

　　三、新会计准则对财务人员的启示

　　新会计准则实施后，会计确认、计量、很多核算方法都发生了变化，这些变化对企业利润产生了不同的影响，同时也给财务人员很多启示。

　　1、提高自身素质和职业能力

　　新会计准则制定，既充分考虑了与国际接轨。又符合我国当前基本国情。新会计准则的出台。有力地规范了整个企业界的会计行为，进一步净化了整个会计法规体系的改革，从制度上强化了企业财务人员的判断能力。避免了很多潜在的风险。会计人员在学习新会计准则内容的过程中，可以体会到，在原来以制度为主体的会计核算体系下，习惯于按章操作完成会计核算工作的思维方式已不能适应会计准则改革的现实。新会计准则下会计业务处理只有原则性的规定，相当多的内容要求通过会计人员的职业判断来解决具体的会计处理问题。因此，就需要提高自身素质和职业能力，以更快地适应时代的要求。

　　2、深刻体会新会计准则体系的精神实质，更好地为企业服务

　　作为企业的会计人员，不仅要有责任真实地记录和反映企业的经济活动。向报表使用者提供真实可靠的、与企业财务状况、经营成果和现金流量等相关的会计信息。也有责任分析待被投资企业的财务信息，向经营决策者提供可靠的信息，以降低对外投资的风险。因此，财务会计人员对于新会计准则中若干新变化对企业利润的影响，进而对各企业财务信息的影响。值得深入思考。

　　3、所得税会计处理变化对企业利润影响，对会计人员的启示

　　新所得税准则规定一律采用资产负债表债务法核算。财务人员考虑到。企业如果按公允价值计量的资产每期不断调高公允价值就会增加每期的利润(负债反向操作)，形成应纳税暂时性差异。根据税法相关规定，目前该利润在形成当期不需要缴税，这样就既调高了利润又不多缴税。但也应考虑到企业未来的风险增大了。

　　新会计准则是在会计的国际协调和趋同的背景下，同时考虑了我国特殊经济环境中出台的。它的出台适应了国际国内经济发展的需要。其实施将有力地规范会计工作秩序和会计行为。提高企业会计信息质量，增强企业财务透明度，满足投资人、债权人、政府等利益相关者对会计信息的要求，维护社会公众的利益。会计准则只是一个生产会计信息的规定。它的实施与执行还要依靠人的作用。因此。国家要加强会计人员的职业道德建设，加强对舞弊的查处力度：投资者要提高甄别会计信息的能力：相关部门应努力规定信息披露程序，加大对会计信息质量和注册会计师质量监督检查。构建上市公司综合监督体系，以更好的保证新会计准则体系的顺利实施。

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