一、单项选择题

　　1．按照《企业会计准则第3号——投资性房地产》的规定，下列属于投资性房地产的有(    )。

　　A．房地产开发企业销售的或为销售而正在开发的商品房和土地

　　B．企业生产经营用的厂房、车间

　　C．企业生产经营用的办公楼

　　D．企业经营性出租用的办公楼
 

　　2．按照《企业会计准则第3号——投资性房地产》的规定，下列属于投资性房地产的有(    )。

　　A．企业生产经营用的土地使用权

　　B．企业出租给本企业职工居住的宿舍，按照市场价格收取租金

　　C．企业拥有并自行经营的旅馆饭店

　　D．将其拥有的旅馆饭店部分或全部出租，且出租的部分能够单独计量和出售的，出租的部分可以确认为投资性房地产
 

　　3．投资性房地产进行初始计量时，其不正确的处理方法有(    )。

　　A．采用公允价值模式和成本模式进行后续计量投资性房地产，应当按照成本进行初始计量

　　B．采用公允价值模式进行后续计量投资性房地产，取得时按照公允价值进行初始计量

　　C．自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成

　　D．外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出
 

　　4．投资性房地产转换会计处理正确的有(    )。

　　A．在成本模式下，将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，应按其在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别转入“投资性房地产”科目，“投资性房地产累计折旧(摊销)”、“投资性房地产减值准备”科目

　　B．在成本模式下，将投资性房地产转为自用的固定资产，应按投资性房地产在转换目的账面价值，全部转入“固定资产”科目

　　C．采用公允价值模式计量模式下，将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”科目，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目

　　D．采用公允价值模式计量模式下，将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值，借记“固定资产”等科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产——成本、公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目
 

　　5．A房地产开发商于2007年1月，将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的商品房账面余额为100万元，已计提跌价准备20万元，该项房产在转换日的公允价值150万元，则转换日记入“投资性房地产”科目的金额是(    )万元。

　　A．150    B．80    C．70    D．170
 

　　6．A房地产开发商于2007年5月，将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的商品房账面余额为100万元，已计提跌价准备20万元，该项房产在转换日的公允价值70万元，则转换日记入“公允价值变动损益”科目的金额是(    )万元。

　　A．0    B．80    C．10 D．70
 

　　7．AS公司将一办公楼转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该办公楼的账面原值为5000万元，已计提的累计折旧为100万元，已计提的固定资产减值准备200万元，转换日的公允价值为6000万元，则记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额为(    )。

　　A．6000    B．4700    C．5000 D．1300
 

　　8．甲公司将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用固定资产，转换日该投资性房地产的公允价值为2300万元，转换日之前“投资性房地产——成本”科目余额为2000万元，“投资性房地产——公允价值变动”科目借方余额为200万元，则转换日该固定资产的入账价值为(    )万元。

　　A．2100    B．2000    C．2200 D．2300
 

　　9．甲公司2007年12月将采用成本模式计量的投资性房地产转为自用固定资产，转换日该固定资产的公允价值为2000万元，转换日之前“投资性房地产”科目余额为2300万元，“投资性房地产累计折旧”科目金额为200万元，则转换日该固定资产的入账价值为(    )万元。

　　A．2300    B．2000    C．300 D．2100
 

　　10．甲公司2007年12月将自用固定资产转为投资性房地产并采用成本模式计量，转换日该固定资产的原值为5000万元，累计折旧为1000万元、减值准备为500万元，则转入“投资性房地产累计折旧”科目金额为(    )万元。

　　A．1000    B．1500    C．5000 D．3500
 

　　11．采用成本模式计量的作为投资性房地产的建造物计提的累计折旧，应贷记的会计科目(    )。

　　A．投资性房地产累计折旧    B.投资性房地产    C．累计折旧    D．累计摊销
 

　　二、多项选择题

　　1．按照《企业会计准则第3号——投资性房地产》的规定下列属于投资性房地产的有(    )。

　　A．已出租的土地使用权

　　B．已经营性出租的建筑物

　　C．持有并准备增值后转让的土地使用权

　　D．自用房地产

　　E．作为存货的房地产
 

　　2．按照《企业会计准则第3号——投资性房地产》的规定下列不属于投资性房地产的有(    )。

　　A．已出租的土地使用权

　　B．已融资出租的建筑物

　　C．出租拥有产权的建筑物

　　D．出租拥有使用权的建筑物

　　E．已出租的投资性房地产租赁期满，因暂时空置但继续用于出租的
 

　　3．采用公允价值模式计量的投资性房地产，下列正确的表述有(    )。

　　A．投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场

　　B．所在地，通常是指投资性房地产所在的城市，对于大中城市，应当具体化为投资性房地产所在的城区

　　C．企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出科学合理的估计

　　D．同类或类似的房地产，对建筑物而言，是指所处地理位置和地理环境相同、性质相同、结构类型相同或相近、新旧程度相同或相近、可使用状况相同或相近的建筑物

　　E．同类或类似的房地产对土地使用权而言，是指同一城区、同一位置区域、所处地理环境相同或相近、可使用状况相同或相近的土地
 

　　4．投资性房地产的转换日确定的方法正确的是(    )。

　　A．投资性房地产转为自用房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期

　　B．作为存货的房地产改为出租，其转换日为租赁期开始日

　　C．作为自用建筑物停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日

　　D．作为土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日

　　E．自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期
 

　　三、判断题

　　1．企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。    (    )

　　2．对投资性房地产进行后续计量，同时采用成本模式和公允价值模式两种计量模式。  (    )

　　3．投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更，只有存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，才允许采用公允价值计量模式。    (    )

　　4．资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。    (    )

　　5．采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。    (    )

　　6．采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目。    (    )

　　7．采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值，借记“固定资产”等科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产——成本、公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资损益”科目。    (    )

　　8．处置投资性房地产时，与处置固定资产和无形资产的核算方法相同，其处置损益均计入营业外收入或营业外支出。    (    )
 

　　四、计算分析题

　　1．甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产。营业税率为5％。有关资料如下：

　　(1)2006年12月1日甲公司与A公司签订协议，将自用的办公楼出租给A公司，租期为3年，每年租金为1000万元，于年初收取，2007年1月1日为租赁期开始日，2009年12月31日到期。转换日的公允价值为30000万元，该固定资产账面原值为20000万元，已计提的累计折旧为10000万元，未计提减值准备。各年1月1日均收到租金。    (2)2007年12月31日该投资性房地产的公允价值为30500万元。    (3)2008年12月31日该投资性房地产的公允价值为30800万元。    (4)2009年12月31日租赁协议到期，甲公司收回办公楼作为自有办公楼，该办公楼的公允价值为30700万元。

　　要求：(1)编制2007年1月1日转换日转换房地产的有关会计分录。    (2)编制收到租金的相关会计分录。    (3)编制2007年12月31日调整投资性房地产的会计分录。    (4)编制2008年12月31日调整投资性房地产的会计分录。    (5)编制2009年12月31日租赁协议到期的相关会计分录。
 

　　2．AS公司采用公允价值模式计量投资性房地产。营业税率为5％。有关资料如下：

　　(1)2006年11月10日AS公司与甲公司签订协议，将自用的职工餐厅出租给甲公司，租期为3年，每年租金为500万元，于年初收取，2007年1月1日为租赁期开始日，2009年12月31日到期。转换日的公允价值为900万元，该固定资产账面原值为3000万元，已计提的累计折旧为2000万元，未计提减值准备。各年1月1日均收到租金。    (2)2007年12月31日该投资性房地产的公允价值为1200万元。    (3)2008年12月31日该投资性房地产的公允价值为1800万元    (4)2009年12月31日该投资性房地产的公允价值为1700万元    (5)2009年12月31日租赁协议到期，甲公司与该公司达成协议，该职工餐厅的出售，价款为3000万元。

　　要求：(1)编制2007年1月1日转换日转换房地产的有关会计分录；

　　(2)编制收到租金和有关营业税的相关会计分录；

　　(3)编制2007年12月31日调整投资性房地产的会计分录；

　　(4)编制2008年12月31日调整投资性房地产的会计分录；

　　(5)编制2009年12月31日处置投资性房地产的相关会计分录。
 

　　3．AS公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。营业税率为5％。有关资料如下：

　　(1)2006年12月18日AS公司以银行存款购入一栋写字楼，价款为51000万元；其中包括土地使用权为1000万元，AS公司作为投资性房地产，写字楼预计尚可使用年限为40年，写字楼相关手续于当日办理完毕；土地使用权预计尚可使用年限为50年，土地使用权相关手续于2007年1月1日办理完毕。写字楼和土地使用权的预计净残值为零，均采用直线法计提折旧和摊销。假定按年计提折旧和进行摊销。    (2)2007年1月AS公司与B公司签订租赁协议，将该写字楼整体出租给B公司，租期为3年，年租金为2000万元，每年年初支付。    (3)租赁期满后，将写字楼转为自用办公楼。

　　要求：(1)编制2006年12月18日购入房地产的有关会计分录。

　　(2)编制收到租金及有关营业税的相关会计分录。

　　(3)编制按年对投资性房地产计提折旧和进行摊销的会计分录。

　　(4)编制有关租赁期满后，将写字楼转为自用办公楼的会计分录。
 

　　4.长江房地产公司(以下简称长江公司)于2007年12月31日将一建筑物对外出租并采用成本模式计量。租期为3年，每年12月31日收取租金150万元。出租时，该建筑物的成本为2800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限为20年，公允价值为1800万元。长江公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值。2008年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为2000万元，预计未来现金流量现值为1950万元。2009年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1650万元，预计未来现金流量现值为1710万元。2010年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1650万元，预计未来现金流量现值为1700万元。2010年12月31日租赁期满，将投资性房地产转为自用房地产投入行政管理部门使用。假定转换后建筑物的折旧方法、预计折旧年限和预计净残值未发生变化。2011年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1540万元，预计未来现金流量现值为1560万元。2012年1月5日将该建筑物对外出售，收到1530万元存入银行。假定不考虑相关税费。

　　要求：编制上述经济业务的会计分录。(金额单位用万元表示)
 

　　5．长江房地产公司(以下简称长江公司)于2007年1月1日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金100万元，出租时，该幢商品房的成本为2000万元，公允价值为2200万元，2007年12月31日，该幢商品房的公允价值为2150万元，2008年12月31日，该幢商品房的公允价值为2120万元，2009年12月31日，该幢商品房的  公允价值为2050万元，2010年1月5日将该幢商品房对外出售，收到2080万元存入银行。

　　要求：编制长江公司上述经济业务的会计分录。(假定按年确认公允价值变动损益和确认租金收入)
 

　　6．长江房地产公司(以下简称长江公司)于2006年12月31日将一建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金150万元，出租时，该建筑物的成本为2800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限为20年，公允价值为1800万元，2007年12月31日，该建筑物的公允价值为1850万元，2008年12月31日，该建筑物的公允价值为1820万元，2009年12月31日，该建筑物的公允价值为1780万元，2010年1月5日将该建筑物对外出售，收到1800万元存入银行。

　　要求：编制长江公司上述经济业务的会计分录。(假定按年确认公允价值变动损益和确认租金收入)
 

　　7．长江公司于2008年1月30日将采用公允价值模式计量的投资性房地产(一建筑物)转为行政管理部门使用，该建筑物2007年12月31日的公允价值为2000万元(成本1900万元，公允价值变动100元)，2008年1月30日的公允价值为2070万元，转换日该建筑物的尚可使用年限为15年，采用年限平均法计提折旧，无残值。

　　要求：(1)编制长江公司2008年1月30日将投资性房地产转为自用的会计分录；

　　(2)计算长江公司2008年计提的折旧额并编制会计分录。
 

　　8．大海公司于2007年7月1日，大海公司开始对一生产用厂房进行改扩建，改扩建前该厂房的原价为2000万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元。在改扩建过程中领用工程物资400万元，领用生产用原材料200万元，原材料的进项税额为34万元。发生改扩建人员薪酬50万元，用银行存款支付其他费用66万元。该厂房于2007年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的厂房采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为50万元。

　　2009年12月10日，由于所生产的产品停产，大海公司决定将上述厂房以经营租赁方式对外出租，租期为2年，每年末收取租金，每年租金为180万元，起租日为2009年12月31日，到期日为2011年12月31日，对租出的投资性房地产采用成本模式计量，租出后，该厂房仍按原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。

　　要求：(1)计算厂房改扩建后的入账价值并编制会计分录；

　　(2)计算2008年厂房计提的折旧额并编制会计分录；

　　(3)编制2009年12月31日租出厂房业务的会计分录；

　　(4)编制2010年12月31日收到租金、计提折旧的会计分录。
 

　　第八章  投资性房地产练习题参考答案

　　一、单项选择题

　　1．D。2．D。3．B。4．A。5．A。6．C。7．D。8．D。9．A。10．A。11．A。
 

　　二、多项选择题

　　1．ABC。2．BD。3．ABCDE。5．ABCDE。
 

　　三、判断题

　　1．○。2.×。3．○。4．○。5．×。 6．×。 7．×。8.×。
 

　　四、计算分析题

　　1．【答案】

　　(1)编制2007年1月日转换日转换房地产的有关会计分录

　　借：投资性房地产——办公楼

　　(成本)    30000

　　累计折旧    10000

　　贷：固定资产    20000

　　资本公积—其他资本公积 20000

　　(2)编制收到租金的相关会计分录

　　借：银行存款    1000

　　贷：其他业务收入    1000

　　借：营业税金及附加1000 x5％=50

　　贷：应交税费——应交营业税

　　(3)编制2007年12月31日调整投资性房地产的会计分录

　　借：投资性房地产——办公楼

　　(公允价值变动)    500

　　贷：公允价值变动损益    300

　　(4)编制2008年12月31日调整投资性房地产的会计分录

　　借：投资性房地产——办公楼

　　(公允价值变动)    300

　　贷：公允价值变动损益    300

　　(5)编制2009年12月31日租赁协议到期的相关会计分录

　　借：固定资产    30700

　　公允价值变动损益    100

　　贷：投资性房地产—办公楼

　　(成本)    30000

　　—办公楼

　　(公允价值变动)800
 

　　2．【答案】

　　(1)编制2007年1月1日转换日转换房地产的有关会计分录

　　借：投资性房地产——职工餐厅

　　(成本)    900

　　累计折旧    2000

　　公允价值变动损益    100

　　贷：固定资产    3000

　　(2)编制收到租金和有关营业税的相关会计分录

　　借：银行存款    300

　　贷：其他业务收入    300

　　借：营业税金及附加    500 x5％=25

　　贷：应交税费——应交营业税25

　　(3)编制2007年12月31日调整投资性房地产的会计分录

　　借：投资性房地产——职工餐厅

　　(公允价值变动)300

　　贷：公允价值变动损益    300

　　(4)编制2008年12月31日调整投资性房地产的会计分录

　　借：投资性房地产——职工餐厅(公允价值变动)600

　　贷：公允价值变动损益    600

　　(5)编制2009年12月31日处置投资性房地产的相关会计分录

　　借：公允价值变动损益    100

　　贷：投资性房地产——职工餐厅

　　(公允价值变动)100

　　借：银行存款    3000

　　贷：其他业务收入    3000

　　借：其他业务成本    1700

　　贷：投资性房地产——职工餐厅

　　(成本)900

　　——职工餐厅(公允价值变动)800

　　同时

　　借：公允价值变动损益    700

　　贷：其他业务收入    700
 

　　3．【答案】

　　(1)编制2006年12月18  购入房地产的有关会计分录

　　借：投资性房地产——写字楼 51000

　　贷：银行存款    51000

　　(2)编制收到租金及有关营业税的相关会计分录

　　借：银行存款    2000

　　贷：其他业务收入    2000

　　借：营业税金及附加2000×5％=100

　　贷：应交税费——应交营业税    100

　　(3)编制按年对投资性房地产计提折旧和进行摊销的会计分录

　　借：其他业务成本    1270

　　贷：投资性房地产累计折旧50000÷40=1250

　　投资性房地产累计摊销    1000÷50=20

　　(4)编制有关租赁期满后，将写字楼转为自用办公楼的会计分录

　　借：固定资产    50000

　　无形资产    1000

　　投资性房地产累计折旧1250×3=3750

　　投资性房地产累计摊销20×3=60

　　贷：累计折旧    3750

　　累计摊销    60

　　投资性房地产——写字楼51000
 

　　4.【答案】(1)2007年12月31日

　　借：投资性房地产    2800

　　累计折旧    500

　　固定资产减值准备    300

　　贷：固定资产    2800

　　投资性房地产累计折旧 500

　　投资性房地产减值准备 300

　　(2)2008年12月31日

　　借：银行存款    150

　　贷：其他业务收入    150

　　借：其他业务成本    100(2000÷20)

　　贷：投资性房地产累计折旧100

　　2008年12月31日，投资性房地产的账面价值=2800-600-300=1900万元，可收回金额为2000万元，按规定，计提的减值准备不能转回。

　　(3)2009年12月31日

　　借：银行存款    150

　　贷：其他业务收入    150

　　借：其他业务成本    100(1900÷19)

　　贷：投资性房地产累计折旧    100

　　2009年12月31日，投资性房地产的账面价值=2800-700-300=1800万元，可收回金额为1710万元，应计提减值准备90万元。

　　借：资产减值损失    90

　　贷：投资性房地产减值准备    90

　　(4)2010年12月31日

　　借：银行存款    150

　　贷：其他业务收入    150

　　借：其他业务成本    95(1710÷18)

　　贷：投资性房地产累计折旧    95

　　2010年12月31日，投资性房地产的账面价值=1710-95=1615万元，可收回金额为1700万元，按规定，计提的减值准备不能转回。

　　借：固定资产2800

　　投资性房地产累计折旧795

　　投资性房地产减值准备390

　　贷：投资性房地产2800

　　累计折旧795

　　固定资产减值准备390

　　（5）2011年12月31日

　　借：管理费用95（1615÷17）

　　贷：累计折旧95

　　2011年12月31日，固定资产的账面价值=1615-95=1520万元，可收回金额为1560万元，按规定，计提的减值准备不能转回。

　　(6)2012年1月5日

　　借：固定资产清理    1520

　　累计折旧890

　　固定资产减值准备      390

　　贷：固定资产    2800

　　借：银行存款    1530

　　贷：固定资产清理    1520

　　营业外收入    10
 

　　5．【答案】(1)2007年1月1日

　　借：投资性房地产一成本    2200

　　贷：库存商品    2000

　　资本公积一其他资本公积    200

　　(2)2007年12月31日

　　借：银行存款    100

　　贷：其他业务收入    100

　　借：公允价值变动损益    30

　　贷：投资性房地产一公允价值变动30

　　（4）2009年12月31日

　　借：银行存款    100

　　贷：其他业务收入    100

　　借：公允价值变动损益    70

　　贷：投资性房地产一公允价值变动70

　　（5）2010年1月5日

　　借：银行存款    2080

　　贷：其他业务收入    2080

　　借：其他业务成本2050

　　投资性房地产一公允价值变动150

　　贷：投资性房地产一成本2200

　　借：资本公积一其他资本公积200

　　贷：其他业务收入200

　　借：其他业务收入150

　　贷：公允价值变动损益150
 

　　6.【答案】（1）2006年12月31日

　　借：投资性房地产一成本1800

　　公允价值变动损益    200

　　累计折旧    500

　　固定资产减值准备    300

　　贷：固定资产    2800

　　(2)2007年12月31日

　　借：银行存款    150

　　贷：其他业务收入    150

　　借：投资性房地产一公允价值变动50

　　贷：公允价值变动损益    50

　　(3)2008年12月31日

　　借：银行存款    150

　　贷：其他业务收入    150

　　借：公允价值变动损益 30

　　贷：投资性房地产一公允价值变动30

　　(4)2009年12月31日

　　借：银行存款    150

　　贷：其他业务收入    150

　　借：公允价值变动损益    40

　　贷：投资性房地产一公允价值变动40

　　(5)2010年1月5日

　　借：银行存款    1800

　　贷：其他业务收入  1800

　　借：其他业务成本    1780

　　投资性房地产一公允价值变动20

　　贷：投资性房地产一成本    1800

　　借：其他业务收入    220

　　贷：公允价值变动损益    220
 

　　7．【答案】(1)2008年1月30日

　　借：固定资产    2070

　　贷：投资性房地产一成本1900

　　一公允价值变动100

　　公允价值变动损益70

　　（2）2008年计提的折旧额

　　=2070÷15×11/12=126.5万元

　　借：管理费用126.5

　　贷：累计折旧126.5
 

　　8. 【答案】

　　（1）借：在建工程1700

　　累计折旧200

　　固定资产减值准备100

　　贷：固定资产2000

　　借：在建工程750

　　贷：工程物资400

　　原材料200

　　应交税费—应交增值税（进项税额转出）34

　　应付职工薪酬50

　　银行存款    66

　　借：固定资产    2450

　　贷：在建工程    2450

　　(2)2008年厂房计提的折旧额=(2450-50)÷20=120万元

　　借：制造费用    120

　　贷：累计折旧    120

　　(3)2009年12月31日厂房的账面价值=2450-120×2=2210万元

　　借：投资性房地产    2450

　　累计折旧    240

　　贷：固定资产    2450

　　投资性房地产累计折旧240

　　(4)2010年12月31日

　　借：银行存款    180

　　贷：其他业务收入    180

　　借：其他业务成本    120
        贷：投资性房地产累计折旧120