国际会计准则在中国的应用

　　一、我国会计准则是借鉴国际会计准则的结果

　　我国在制定和完善会计准则过程中，始终注意借鉴国际会计准则。目前，我国的会计准则框架基本建立起来，与国际会计准则的协调得到了极大的发展。但是，会计准则体系与国际惯例还有一定的差距。在会计准则进一步完善和建设中，“中国将继续借鉴国际会计准则，如果相关国际会计准则不与中国的法律法规存在冲突或没有明显不符合中国实际的规定，中国将与国际会计准则保持一致”（冯淑萍：第十六界世界会计师大会中国论坛上的讲话）。

　　（一）国际经济一体化趋势对会计准则国际化的需求

　　随着全球经济一体化趋势的日益加强、资本市场的全球化、跨国公司的兴起与发展，客观上促使从事国际贸易和投资的经济主体越来越多地关注别国的财务信息和会计方法，对会计信息在国际范围内实现可比提出了更高的要求。所以，会计准则国际化已成为各个国家面对的一个不可回避的现实。同时，WTO的长远目标是消除一切贸易障碍，促进贸易的全球化和自由化。会计是国际贸易通用的特殊语言，会计的国际标准是对这种语言的规范。从长远看，会计标准在全球范围内统一是大势所趋，我国的会计标准迟早要融入国际化的这种特殊商业语言体系中去。

　　（二）国际会计准则是会计国际化的最重要体现之一

　　国际会计准则的制定就是为了统一各国的会计语言，以便于不同国别的投资者（报表阅读人）阅读报表，而会计国际化的最重要体现之一，就是要执行通用的国际会计准则。

　　目前，国际会计准则或成为绝大多数国家的国家会计准则，或是作为制定国际准则的基础，已成为世界广泛接受的会计准则之一。2001年国际会计准则委员会进行了改组。改组后的国际会计准则理事会成员主要来自经济发达国家，其参照市场经济发达国家的经验来制定国际会计准则，将有助于国际会计准则达到高质量和高标准。新准则制定委员会若能按预期的那样制定出高质量的国际财务报告准则，则有可能被包括美国在内的国际资本市场所接受，特别是欧盟已宣布的其成员国上市公司从2005年开始强制实施国际会计准则，标志着会计国际化进程的加快，也标志着国际会计准则成为会计国际化的重要体现。

　　（三）我国较短的会计准则制定周期需要国际会计准则作为摹仿范本

　　我国从1994年2月发布*9批征求意见稿起，到1997年1月实施*9号具体会计准则，前后历时三年多。其中，“关联方关系及其交易的披露”从发布征求意见稿到最终正式发布准则，前后仅12个月，其余准则从征求意见稿到最终定稿一般只有3到4年时间，如此短的时间加上研究力量的不足，最终制定的准则只能是摹仿。当然在选择摹仿对象时，国际会计准则提供了绝对的范本。

　　（四）国际会计准则委员会参与我国会计准则的制定

　　从1990年国际会计准则委员会主席和秘书长出席了我国首次举办的“会计准则国际研讨会”后，国际会计准则委员会利用一切可能的机会，对我国会计准则的制定给与帮助。1992年中国人民银行取得国际会计准则委员会忠实支持者世界银行的一笔技术援助款，其中334万元作为财政部会计司制定具体准则的经费。世界银行要求所有使用世界银行资金的项目按照国际会计准则编报财务报表，这对我国会计准则的制定产生了较大的影响，同时世界银行顾问一直为我国会计准则的制定提供咨询。所有这些在一定程度上推动了我国对国际会计准则的借鉴。

　　二、国际会计准则在我国运用中存在的问题

　　（一）我国应用国际会计准则的经济后果问题

　　国际会计准则的内容更多体现的是英美国家会计标准的精神，现阶段国际会计准则的立项，考虑的重点仍是国际会计准则在发达国家的适用性，对新兴经济国家及发展中国家的特殊情况考虑不足。新兴及发展中国家在从会计标准国际化进程中受益的同时也将承担在该进程中所发生的大量改革成本和风险，由此可形成会计准则国际化的经济后果。我国尚处在转轨经济的特殊背景下，成熟的市场经济环境和完善的监管机制尚未建立起来，如果我们操之过急，过度追求我国会计准则的国际化或国家化，都有可能产生巨大的改革成本和风险。

　　（二）我国会计准则制定中存在的问题

　　首先，我国的会计准则尤其是具体会计准则在表述的内容和方式上不够严谨，使其可操作性受到限制。同时其表述也过于西化，不便于会计工作者理解和使用；其次，在我国会计准则的制定过程中，尽管吸收了政府官员、高校的教师、相关部门的实务工作者参与，国内外专家也对会计准则的制定提供了咨询，但从整体来看，会计实务工作者吸收得不够。这使得会计准则的制定缺乏必要的应用基础；再次，无论从国际会计准则所依据的概念和假设看，还是从国际会计准则的形成过程看，国际会计准则都是以英美国家的会计模式为蓝本的。而英美属于普通法系，遵从判例法是一般的惯例。从会计实践来看，我国是一个发展中国家、发展中的市场，从法律传统看，我们更接近于成文法，几乎没有依赖律师和会计师职业判断的传统。现实会计准则中某些需要职业判断的会计事项，往往成为某些企业滥用会计政策、进行盈余管理的工具。

　　三、进一步推动国际会计准则在我国的应用

　　（一）充分借鉴国际惯例，合理制定会计准则

　　首先，应建立合理的会计准则制定机制，加快会计准则制定速度。随着市场经济的发展和民间会计团体的不断壮大，我国应逐步改进官方制定的准则模式，增加来自投资者的代表、债权人的代表、银行界的代表以及经理阶层和会计实务界的代表，使制定的会计准则更能符合各方信息使用者的需要，以加强会计信息的可靠性、可理解性和可比性，提高我国会计准则的质量。同时，应加快制定体现我国经济特点的具体会计准则，并且随着经济的发展、科技进步和经济业务的创新，继续修改与国际会计准则存在差别的准则，以加快会计准则的国际化步伐。其次，应进一步借鉴国际惯例，加快我国会计准则体系的建立。我国自1992年发布《企业会计准则》以来，虽然已基本形成了准则体系，但与国际惯例还存在一定的距离，特别是基本会计准则中的有些规定已不适应环境的发展，一些新出现的经济业务（如衍生金融工具等）和一些特殊的行业（如金融、石油天然气等）还没有明确的具体准则来指导。我国必须加快具体会计准则的制定步伐，修订不适应环境发展的会计准则，促进会计准则的国际化，以适应世界经济一体化的要求。

　　（二）营造有利于国际会计准则实施的良好环境

　　1积极参与国际协调事务，在国际会计准则的制定中发挥作用。实现我国会计准则国际协调，不应采取被动等待的态度，而应争取主动，积极通过我国已获得的咨询委员会委员这一渠道，了解、跟踪、研究国际会计准则的发展动态，争取在制定国际会计准则过程中体现发展中国家的现实，降低我国会计准则国际协调的成本。

　　2改革与完善会计教育，普及现代会计理念。国际会计协调不能仅仅理解为国际会计准则条文的引用，要将现代会计理念为广大会计师所掌握，并贯彻到会计实务中。因此，加快我国会计制度改革和国际会计协调的进程，建立一支高素质的会计队伍十分重要，而这必须仰仗于会计教育的改革和教育水平的提高。

　　3国际会计准则实施与证券市场监管等措施同步进行。我国会计准则国际化协调程度，依赖于市场经济国际化的程度。由于我国证券市场发展还处于初级阶段，市场监管手段、监管理念等方面还处于探索之中，证券市场在有效利用会计信息实现社会资源的有效配置作用尚未充分发挥。为此，需要提高我国证券市场监管水平，完善监管手段，倡导理性投资理念，为实现我国会计准则国际协调创造有利环境。在今后的准则制定中，应随时进行会计准则的国际比较，吸收和借鉴国际会计准则中的先进思想与技术方法，结合我国的国情，及时调整落后于市场经济发展的会计准则，积极进行会计准则国际协调，有步骤地实现与国际会计准则的趋同。

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