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新会计准则下内部研发费的账务处理

来源：高顿 2017-04-05

　　【案例】某企业2008年5月份开始对一项新产品专利技术进行研究开发。5月份进入研究阶段，发生差旅费等10万元。6月份进入开发阶段，领用材料50万元，人工费用20万元，注册费、律师费等其他费用30万元，其中符合资本化条件的支出80万元。形成的专利技术于7月份达到预定使用状态。该项专利技术会计与税法摊销年限均为10年。2008年度该企业会计利润15万元，不存在其他纳税调整事项。

　　根据《企业会计准则第6号——无形资产》，企业自行开发的无形资产，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中进行归集。期末，对研究阶段发生的相关支出，应进行费用化处理计入当期损益；开发阶段发生的支出，不符合资本条件的，也应进行费用化处理计入当期损益，符合资本化条件但尚未完成开发活动的，相关支出仍保留在“研发支出”中，待完成开发达到预定使用状态时，再将相关成本转入“无形资产”。

　　这里要注意新准则与《企业会计制度》对转入无形资产的成本的区别。按照《企业会计制度》，企业自行开发的新技术不能确认为无形资产，除非按法律程序申请取得的无形资产，可按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本，在研究与开发过程中发生的各项费用应直接计入当期损益。而新准则下内部开发形成的无形资产成本，包括可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出。

　　1、5月份研究阶段发生差旅费等费用：

　　借：研发支出——费用化支出10万元

　　贷：银行存款等10万元

　　月末，

　　借：管理费用10万元

　　贷：研发支出——费用化支出10万元

　　2、开发阶段发生的相关费用：

　　借：研发支出——费用化支出20万元

　　——资本化支出80万元

　　贷：原材料50万元

　　应付职工薪酬20万元

　　银行存款等30万元

　　3、6月末：

　　借：管理费用20万元

　　贷：研发支出——费用化支出20万元

　　4、7月份达到预定使用状态时：

　　借：无形资产80万元

　　贷：研发支出——资本化支出80万元

　　5、2008年度对该专利技术进行摊销：

　　借：管理费用4万元

　　贷：累计摊销4万元（80÷10÷2）

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