《小企业会计准则》浅议

　　[提要]本文通过对《小企业会计准则》出台背景、意义，以及对比分析与《企业会计准则》之间的差异，论述《小企业会计准则》的实施建议。

　　一、《小企业会计准则》出台背景

　　长期以来，不管是对已经基本上建立起比较完备的现代企业制度的上市公司、股份有限公司，还是对在规模、经营管理水平以及会计信息需求上都无法与大企业相比的中小企业，我国一直实施无差别的会计信息揭示制度，这种“一刀切”的做法使得我国企业发展出现不平衡问题，尤其对于小企业来说，这种统一的会计制度过于繁琐复杂，不仅使小企业会计人员疲于应对，还需要付出过高的成本，不利于小企业的持续健康发展。不同规模的企业应分别适用不同繁简程度的会计制度。因此，会计体系的改革也是势在必行。从2004年《小企业会计制度》的实施不断完善到2011年10月《小企业会计准则》的颁布，我国会计体系正不断适应小企业会计自身发展需要，为小企业的内部活力涌流提供更加宽松的发展空间。

　　二、《小企业会计准则》出台的意义

　　小企业是我国国民经济发展的重要力量，是加强小企业内部管理，促进国民经济平稳健康发展的重要基础，也关系着民生和市场的稳定。《小企业会计准则》的出台，是国家落实支持小企业发展政策的重大举措，是促进小企业平稳有序发展的重要措施。首先，新准则的实施不仅满足了小企业自身发展的需要，释放了新的活力，也体现了我国会计体系的不断成熟；其次，《小企业会计准则》的实施也保障了小企业会计人员在进行日常业务核算时能够更加简便地为企业提供更合理、全面、准确的会计信息，从而保证会计信息使用者能够做出合理、正确的决策。除此之外，新准则简化了会计核算要求。在会计计量方面，小企业要求采用历史成本法计量；在财务报告方面，不要求提供所有者权益变动表。同时，小企业的外部会计信息使用者主要为税务部门和各大银行，小企业会计准则需要满足税收征管信息的需求与银行信贷相统一，然后来确定会计核算的基本原则。这样的措施有利于抵消小企业会计准则与税法的差别，也可以使小企业的税收压力有所减轻，实现税收公平；最后，中小企业使用更加科学、统一的会计标准，有利于保证小企业会计信息的可比性、真实性和完整性，从而提高小企业的会计信息质量，提升企业效益。

　　三、《小企业会计准则》与《企业会计准则》比较

　　（一）《小企业会计准则》的新变化

　　1、取消计提减值准备。为了简化会计核算，减轻企业纳税负担，小企业的资产应当按成本计量，不计提资产减值准备。对于短期投资、长期股权投资等投资活动也不计提减值准备。如果实际发生了，计入营业外支出，冲减相关科目。如果确认的减值准备又收回了，确认为营业外收入。

　　2、会计科目的变化。小企业会计准则增加了一些会计科目并扩展了一些会计科目的核算范围。例如，营业外收入、周转材料、营业税金及附加等科目。就周转材料而言，小企业可以另设“周转材料”来单独核算企业库存的周转材料。小企业包装物、低值易耗品以及新增的钢模板、木模板、脚手架等都包括在其核算范围内。同时，中小企业也可以设置在库、在用、在摊明细科目，使会计科目更加完整清晰。

　　3、财务报表的简化。中小企业的规模较小，股东权益也相对比较简单，所以在财务报告方面，不要求小企业对外提供所有者权益变动表。同时，对各报表的具体组成项目也作了适当的简化和调整。比如，不再包括“汇率变动对现金及现金等价物的影响”这一项目等。

　　（二）《小企业会计准则》与《企业会计准则》的差异

　　1、它们的适用范围不同。《小企业会计准则》的适用范围是在中华人民共和国境内设立的，同时满足不承担社会公众责任，经营规模较小且既不是企业集团内的母公司也不是子公司这三个条件的小企业。相比较而言，《企业会计准则》的适用范围更广，更适用于规模较大、会计核算体系健全合理的大型企业集团。一般来说，企业如果采取了《企业会计准则》核算会计业务，那么之后不能再更改使用《小企业会计准则》。而对《小企业会计准则》的使用规定相对宽泛一点，可以选择再使用《企业会计准则》。

　　2、所得税处理方面的差异。《企业会计准则》规定中小企业采用资产负债表债务法核算所得税，应缴所得税和递延所得税计算出的基础上，来确认所得税费用。而在《小企业会计准则》的要求中，企业一般应采用应付税款法核算所得税，以计算出的应纳税所得额为基础确认为所得税费用。如此，大大简化了所得税的会计处理，减轻了中小企业的税收负担。

　　3、财务报表方面的差异。《企业会计准则》要求企业对外提供资产负债表、所有者权益变动表、利润表以及现金流量表四张报表，报表内容相对复杂，会计科目以及项目核算也较多。相对来说，《小企业会计准则》只要求提供资产负债表和利润表，因为小企业规模小，日常经济业务相对简单，所以删除了一些业务核算中很少涉及的项目。比如，资产负债表中资产项目减少了预付账款、应收账款、递延税款借项等，负债项目减少了预收账款、应付股利、专利应付款、递延税款贷项等，所有者权益项目减少了已归还投资项目；利润表中减少了补贴收入项目。

　　4、由于中小企业的规模限制，《小企业会计准则》中没有涉及一些《企业会计准则》已经作过规范的业务。比如，资产减值损失、股份支付、企业合并、合并财务报表、分步报告等。由此看出，两者之间规定的账务处理有所不同。相比较而言，《企业会计准则》的规定更全面，生成的会计信息质量也更高，但是《小企业会计准则》更适用于中小企业的发展要求。

　　综上所述，与《企业会计准则相比》，《小企业会计准则》结合了小企业的实际情况，制定了适合其发展的规定，简化了会计核算要求，对减轻小企业会计人员的工作压力和负担起到了一定的作用。同时，使会计信息更加准确合理，有利于会计信息使用者正确合理决策，促进中小企业又好又快发展。四、实施《小企业会计准则》的不足

　　任何事物的发展都有其两面性，小企业会计准则在实施过程中也存在一些不足亟须改进。

　　（一）《小企业会计准则》对在小企业日常业务中不会经常遇到的问题没有作出明确而合理的解释与规定，而直接要求按照《企业会计准则》的规则进行处理。由于两项准则的适用范围不同，若对此问题界限模糊，一概而论，就可能造成小企业编制的财务报表失实，从而影响会计信息使用者的决策。

　　（二）虽然《小企业会计准则》已尽量做到使小企业会计处理方法和税法中的规定相一致，但是在超标准的业务招待费和税收滞纳金等问题的处理上，仍然与税法相关规定存在差异。例如，在小企业的在建工程试运转过程中产生的产品或副产品收入确认的问题上，《小企业会计准则》与税法中相关规定存在出入。税法中规定把这些收入确认为企业的当期收入，而《小企业会计准则》规定这些收入不作为企业收入确认。在此问题处理中存在的差异，使得小企业在计量时既要调整试运转收入当年的所得税申报，还要调整未来固定资产折旧年度的所得税申报。复杂繁琐的确认、计量和报告，一定程度上加深了小企业的会计工作负担。

　　（三）中小企业会计人员的规模庞大，但是会计人员的专业水平参差不齐。虽然他们工作时间长，经验丰富，但对新的会计准则适应力差，不能很快掌握新的会计知识和会计手段，其文化程度难以满足现代企业会计核算的需要，一定程度上阻碍了《小企业会计准则》的实施。

　　（四）《小企业会计准则》在有些方面内容过多、过细，关于解散和清算事项出现较为频繁，在具体实施过程中容易出现各项核算衔接不适等问题。这样影响了小企业内部管理结构的合理性，不利于小企业的内部监督和持续健康发展。

　　五、《小企业会计准则》完善建议

　　（一）小企业要深入学习掌握《小企业会计准则》的规定，进一步提高会计人员的业务水平和工作能力，提高小企业会计人员的自身素质；同时增强小企业负责人依法、守法的法律意识。

　　（二）不断完善企业内部监督制度，可以学习大企业的做法建立内部审计制度，设立内审机构，由专门的审计人员来监督会计工作；也可以进行岗位之间的监督，制定岗位轮换制度，确保会计核算的有效性。

　　（三）积极引导小企业按照准则规定建账核算，提高会计信息质量，加强财务管理，全面提升内部管理水平，依法纳税，符合条件的可以依法享受小型微利企业的低税率等优惠政策。

　　（四）税务部门要随着《小企业会计准则》的实施不断完善报税系统，同时加强监督，执行跟踪服务，要及时关注准则对小企业业绩、财政税收、持续发展等的影响。

　　（五）政府要加大对《小企业会计准则》的宣传，为经济发展营造健康良好的环境，同时中小企业也要积极配合政府政策，两者相互协调促进，为国民经济提供强有力的支撑。