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新会计准则及其对会计实务的影响

来源：高顿 2017-04-26

　　新企业会计准则体系的发布实施，对企业的会计规范提出了更高要求，可以大大增加会计准则的可操作性，从整体上提升会计信息质量和公司业绩的含金量，促进我国资本市场乃至整个市场经济的健康有序发展。

　　财政部*7颁布的企业会计准则，具体分析新会计准则及其对会计实务的影响具有重要的意义。

　　1.新会计准则的主要特点。新会计准则的主要特点集中体现在以下几个方面：

　　1.1充分体现与国际会计准则的协调和趋同。新会计准则综合分析了国际国内的形势，尽可能借鉴了国际惯例，提出会计准则国际趋同的四个原则，即趋同是进步，是方向；趋同不等于等同；趋同是一个过程；趋同是一种互动。这四项基本主张是我国会计准则体系建设及其国际趋同的基本理念和指导思想，是参与会计国际交流与合作的基础与平台，打通了我国会计准则制定机构与有关国际组织之间平等对话、交流磋商的渠道。

　　1.2新会计准则实现了会计理念、内容的创新。市场经济的创新理念给企业财务报表的使用者提供充分的信息做出正确的决策。体系创新内容包括基本准则、具体准则和相关应用指南，形成了一个体系，涵盖了几乎所有领域。新准则体系的创新还体现在形式上，对国际会计准则中举例等说明性材料写入应用指南中，以帮助使用者正确理解和运用会计准则。

　　1.3充分考虑了我国的实际情况。趋同不是相同，借鉴不等于照搬照抄。在国际趋同的同时，必须从我国国情出发，研究制定中国会计准则，使之既与国际通行做法相衔接，又能保持中国特色。新准则较好地解决了会计准则与会计制度、基本准则与具体准则、企业会计制度与行业会计制度等之间的关系问题，确立了以基本准则为主导、具体准则和应用指南为具体规范的企业会计准则体系，奠定了我国统一的会计核算平台，可以有效地避免会计核算标准之间的不一致问题。

　　2.新会计准则对会计实务的影响

　　2.1新准则全面引入公允价值等计量属性。公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为主要计量属性的会计模式。“公允价值”极有可能成为调节利润的工具，扩大企业利润操纵的空间。但是一些公司仍然可能依据新准则，运用新的手段来对公司业绩进行操纵。

　　2.2已计提的资产减值不能转回。资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产账面价值大于该资产可收回金额部分确认为资产减值损失，这条新规定截断了企业调增利润的一大途径。上市公司之所以能够以资产减值准备来操纵利润，主要是资产减值准备的计提及转回属于会计估计的范畴，有一定的主观性。而现有的会计准则和会计制度虽然规定了计提资产减值准备，但在这方面没有具体的操作指南，致使上市公司在计提资产减值准备方面存在过多的随意性，直接影响了会计信息的真实性和可靠性。

　　2.3存货计价方法由“后进先出”法改为“先进先出”法。所谓“后进先出”法，即企业在核算成本时，参考的是最近购入的原材料存货的价格，而“先进先出”法，则是参考最早购入的原材料存货价格。在原材料价格一路下跌时，采用“后进先出”法显然扩大了企业的利润率，而用“先进先出”法则缩小了公司的利润率，原材料价格上升时则反之。可以说，“先进先出”法更侧重于反映企业长期的经营情况。另外，新的存货记账方法，对于生产周期长的行业，允许将用于存货生产的借款费用资本化，这将降低它们的成本，提高毛利率，提高会计利润。原先采用“后进先出”法、存货较多、周转率较低的公司，采用新的存货记账方法后，其毛利率和利润将出现不正常的波动。

　　2.4债务重组收益可计入营业外收入。新准则将债务重组收益计入营业外收入。新准则中的债务重组交易将以公允价值计量并允许债务人确认重组收益、非货币性交易中以公允价值确认换入资产并确认置换收益等，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。要求上市公司在债务重组交易中考虑重组债务的公允价值，并在利润表中确认相关损益。这一会计准则对一些高负债公司利用债务重组蓄意包装利润起到了很好的限制作用。

　　2.5合并报表侧重实体理论。新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。

　　2.6研究与开发费用分别对待。新会计准则将企业的研究与开发费用区别对待，分为两个阶段，并允许开发支出予以资本化，即将开发支出归入无形资产中定期进行摊销和以前全部计入管理费用相比，大大降低了对当期利润的冲击。因此，允许开发支出资本化无疑会增加科技及创新类企业的利润调节空间。虽然新准则对公司的研究阶段和开发阶段的定义进行了区分，但是，在实际操作中，由于无形资产研发业务复杂、风险大，将很难明确划分研究和开发两个阶段。因此，公司如何划分研究阶段和开发阶段，也就决定了研发支出费用化和资本化的分界点，从而达到了操纵业绩，进行盈余管理的目的。

　　2.7借款费用准则更加如实反映企业的资金成本。新准则对于符合资本化条件下的资产和可以资本化的借款费用方面，向国际财务报告准则进一步趋同，允许需要经过相当长时间的生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货，其所占用的借款资金的相应借款费用也可以予以资本化。

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