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建筑业“营改增”背景下财务工作的转变

来源：高顿 2017-05-11

　　一、营业税改征增值税的制定和意义

　　营业税改征增值税（以下简称营改增）作为党的十七届五中全会和“十二五”规划确定的我国财税体制改革的重要内容，从2011年国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发相关文件，到2012年在上海部分行业进行试点方案实施，再到2013年8月营改增推广到全国试行以及2014年加入的铁路运输，邮政服务业，电信行业等。十二届全国人大四次会议提出从2016年5月1日起全面实施营改增，意味着作为我国支柱产业之一的建筑业，也马上要面临这一税收改革。

　　这次税法条例改革可以大幅度减少重复征税情况，具体表现为：企业在缴纳增值税的时候其实是已经包含了相应的营业税成本，而且营业税的纳税人购买货物或劳务所支付的金额中又包含了增值税和营业税两种税收，全面营改增后，形成完整的税收链条，解决了重复征税的情况，综合下来，营改增实际上对于大部分行业来说是减负减税的福音。

　　但在改革实行初期，存在的问题也会比较明显，这需要一个平稳的过渡和政策的支持。就比如对于建筑行业来说，实行营改增前的税率是3%，而实行营改增后的税率变为11%。名义税负明显提高，使得建筑行业以及相关房地产行业的稳定增长，就需要政策的宏观把握和建筑企业内部财务工作的平稳运行。

　　二、营改增对建筑行业财务工作的影响及转变

　　营改增对建筑行业财务工作处理的影响巨大，体现在实际操作上主要有以下几个方面：

　　（一）纳税税种、主管机关不同以往

　　据统计，上海市有接近90%的试点企业在实施营改增后，税负有不同程度的下降，营改增在给大部分行业带来减税福音的同时，带来的好处却没有落在建筑行业上。按照目前的实施的营改增税收制度中的计算方法，建筑行业的税率将由原来3%的营业税变为改革后11%的增值税。结合行业实际中劳务、商品混凝土等成本的抵扣率低等情况，税种的变化带来的更大可能是税负的增加。

　　在营改增实施前，主管建筑企业税赋的部门是该工程项目所在地的地方税务局；而实施营改增后，建筑企业关于增值税的管理，则变成企业法人注册地的国家税务局。这虽然有利于整体行业的税务管理，但会给建筑行业增值税的征收和审查造成一定麻烦。

　　（二）纳税主体发生一定变化

　　在实施营改增之前，建筑行业缴纳营业税一般以项目为单位缴纳。而在建筑行业实施营改增，就意味着增值税将以企业法人整体作为纳税人进行发票开具和税金抵扣，管理级别由单个项目工程上升到企业法人。管理级别和管理层次的变化，给财务会计处理和税收管理带来一定难度。

　　（三）税金上缴的时间限制变化

　　在实施增值税上交的过程中，交税申报时间也不一样。相对来说，增值税的申报和上缴时间都管理得更加严格，一般情况下，如果是销售货物或应税劳务，索取销售款凭据的当天就应该上交或申报；如果是先开具了发票的，申报时间为开具发票的当天，也就是发票上的日期为主；如果是进口货物，以报关进口签单的当天为准。进项税的抵扣也有一定的期限限制。这有利于税务部门加强对企业税务的监督管理，但也要求建筑企业财务会计部门随时处于工作状态，按时准备好材料，及时申报。

　　（四）项目的财务核算工作更加复杂

　　营业税的税种简单，涉及到的会计要素少，计算方便。但是营改增后，增值税由于本身税种的特殊性，一些在流转过程中的增长值难以衡量或者难以准确记录，涉及到的财务因素也更为复杂。而建筑企业涉及的项目多、金额大、周期长、地域广，从业人员多，相关计算就更加难了。

　　在建筑企业中，增值税的核算将要注意详细核算企业应缴纳增值税的计算和解缴以及项目可抵扣成本发票的及时认证。规范发票管理，避免不正当手段进行偷税漏税的行为，最终给自己和企业带来法律制裁。同时，加强基础核算，在“应交税费-应交增值税”明细科目下应设置“进项税额”“销项税额”“已交税金”“减免税额”“出口抵减内销产品应纳税额”“转出未交增值税”“出口退税”“进项税额转出”“转出多交增值税”等细致科目。以便于及时真实记录企业财务状况，正确计算企业所需上交税额。

　　三、关于建筑企业财务工作转变的两个建议

　　（一）提高企业财务管理人员的综合素质，加强专业财务处理能力

　　营改增是税收改革的必然潮流，伴随着营改增带来的一系列关于财务处理的转变，包括纳税税种、主管机关的变更，纳税主体，税金上缴的时间限制变化，财务核算项目的工作更加复杂等情况。建筑企业的财务管理工作更加有难度，准确有效地完成建筑企业关于营改增背景下的财务工作，就要求财务工作人员要不断学习新理论新知识，不断提高自身业务能力，重新定义和思考财务工作流程，以便更好的完成工作。企业的管理层应该加强企业自身财务状况的重视和对企业财务数据的分析利用。

　　（二）建立企业内部风险预警机制

　　营改增的出台和实施，带来的不仅是各个行业财务工作的变化，更重要的是一种理论和制度的创新。建筑行业涉及的资金和规模较大，而且往往与社会民生及基础设施建设息息相关，大量资金流动、较多的不确定因素及管理基础的薄弱，导致建筑业成为一个风险较大的行业，而财务风险是其主要风险之一。建筑企业要抓住营改增的机遇，转变财务管理模式，整合梳理购销体系，建立财务风险的预警监测机制，不仅有利于单个建筑企业的正常运转，也有利于整个建筑行业的平稳运行。建立规范的企业风险预警机制，关键在于是否能够准确掌握真实的财务情况，遵循国家法律法规，充分发挥企业能动性，积极探索新道路，创造价值。

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