对内部控制要素中的内部环境的思考

　　近些年来，尤其是一系列跨国大公司财务丑闻和经营失败事件的爆发，关于内部控制的研究和立法行动深受国际社会的重视和关注。目前，我国企事业的内部控制环境的状况也很不乐观，存在许许多多的问题。要提高单位的经济效益，必须建立健全内部控制体系，尤其更应注意控制环境的建设。

　　随着经济的全球化和企业管理的不断完善，内部控制从起初单纯的内部牵制发展至今的由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等五要素组成的内部控制整体框架。在内部控制五要素中，内部控制环境是基础、是关键。没有一个有效的控制环境，其他内部控制要素，不管质量如何，都不可能形成有效的内部控制结果。自从我国加入WTO后，企业融入全球经济竞争的深度和广度大大增强，面临的各种竞争更加激烈，为了适应日趋激烈的竞争，也要求我们必须提高管理水平。加强内部控制建设，特别优化单位内部控制环境，是提高经营管理水平的基础性工作，也是不可回避的现实需要。控制环境包括经营管理的理念、方式和风格，组织机构，岗位责任制及不相容职务分离，授权和责任分配的方法，管理控制方法，人力资源管理政策，诚信及道德价值观，外部环境的影响等，只有建立良好的内部控制环境，才能为有序的内部控制工作奠定坚实可靠的基础。

　　认为控制环境是其他控制要素的基础，是一种氛围和条件，内嵌于单位文化之中，影响员工的控制意识和实施控制的自觉性，决定着其他控制要素作用的发挥，并影响到单位经营目标及整体战略目标的实现。同时，强调“人”在控制环境及内部控制中的核心地位。只有“人”才能制定目标并设置控制机制，反过来，内部控制也会影响着人的行为。此外，强调“软控制”的作用。“软控制”主要指那些属于精神层面的事物，控制环境集中反映为治理层与管理层对内部控制重要性的认识和态度。

　　内部控制制度是现代企业制度的核心，是企业生命力的重要保证，一个企业的生产经营活动得到控制则强，失去控制则弱，没有控制则乱。由于内部控制薄弱，致使企业会计造假行为严重，财务报告严重失真，企业违法违规现象愈演愈烈，国有资产大量流失，企业经营失败的现象屡有发生。因此，建立健全企业内部控制制度越来越倍受各界有识之士的重视。

　　并不否认企业内部会计控制在内部控制体系中占有非常重要的位置，一个企业没有相应的会计控制系统是无法良性运转的。然而，近年来被暴财务丑闻和违规经营的公司，不是没有建立相应的内部会计控制系统，而是由于存在于内部控制环境中的缺陷导致会计控制系统的失效。在企业内部控制五要素中，控制环境被放在了第一位，它作为推动企业发展的发动机，是所有其他内控组成部分的基础和核心，它对企业内部控制的建立和实施有重大影响，其好坏直接决定了企业内部控制整体框架实施的效果。除此之外，正因为内部控制环境在内部控制中的重要作用，在现代审计以制度基础审计为主要审计方法的情况下，对企业内部控制环境的了解及研究就显得极其重要。对内部控制环境的了解和研究己经成为我国注册会计师审计不可或缺的程序之一。注册会计师在执行会计报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应对相关的内部控制环境进行充分的了解，通过对内部控制环境的了解和研究，可以初步评估审计风险，确定了解其他内部控制要素的方向、程序和内容，决定是否进行符合性测试及将要执行的符合性测试的性质、时间和范围。对于那些内部控制环境良好的企业，注册会计师可能评估其控制风险较低而减少实质性测试程序，从而节约审计成本、提高审计效率控制环境是对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素的总称.控制环境可由下列几个因素构成。

　　首先，要建立真正意义上的公司法人治理结构，使权力有所制衡。内部控制与公司治理结构密不可分，公司的治理结构是保证内部控制制度有效发挥，保证内部控制有效进行的基础，内部控制对公司治理结构起监督作用

　　其次，单位内部机构设置及权责分配。建立优化的组织机构和高效的运行程序。包括严格的授权、明确的责任，责任到人。授权人必须在授权范围内授权，经办人在授权范围内办理业务，授权根据其重要性金额大小分清层次。严格授权程序，划清责任范围。重要重大事项施行集体决策或联签制度。按照全体员工尤其是管理层应正确认识内部控制作用、树立内部控制理念，充分认识到内部控制在保护资产的安全和完整、防范欺诈和舞弊行为、以及实现单位经济目标等方面的重要性，积极采取有效措施加强内部控制建设。内部控制能否有效关键看全体员工有没有内部控制观念，特别是看管理层是否重视内部控制制度。只有管理层首先树立起内部控制观念，自觉执行内部控制，才能有效防止包括财务报告舞弊在内的各种舞弊现象的发生。

　　第三，强化内部审计机制.内部控制系统是需要被监督的，作为内控的监督最主要且最重要的形式是内部审计。应在企业内部建立一个相对独立的内部审计机构，统一管理企业的内部审计工作和协调外部注册会计师的审计工作，独立行使审计监督权，并为改进内部控制提出建设性意见。内部审计机构的人员应由独立于业务会计人员之外的会计等人员组成。在我国，内部审计的主要目标首先是核查企业会计账目，再者是对内部控制制度执行情况进行检查，监督单位内部各项规定的落实和执行情况，帮助管理当局监督和评估控制政策和程序的有效性，发现存在的问题并及时反馈，为改进单位内部控制提供建设性意见。

　　第四，完善人力资源政策及激励约束机制。一个好的人事政策和制度，能确保执行企业内部控制的人员具有胜任能力和正直品行。公司职员的胜任能力和正直性在很大程度上取决于公司的有关雇用、培训、待遇、业绩考评及晋升等激励政策和程序的合理程度。通过奖励与惩罚机制，加大违法成本，降低违法可能。特别是要把工作的重点放在提高会计人员素质。严把用人关，对重要岗位的配备和主管人员的选拔应全面考察其德、能、才、绩等综合素质，并对重要、关键岗位定期进行轮岗。对掌握单位和国家机密的员工的离岗做限制性规定。同时，要多层次、多方位地加强岗位和在职人员的培训，提高单位人员的业务素质，加强职业品德教育，形成以自我控制为主、自检纪律为主要手段的内部会计控制制约机制，使之不敢、不愿参与财务报告等的造假。

　　第五，营造优秀的单位文化。单位文化具有很强的凝聚力，它不仅可以促进单位的发展，也可以将单位推进困境。单位文化在企业经营管理中的重要性，使其不可避免地影响着单位的内部控制。鉴于我国单位内部组织文化的缺位的混乱，也是造成内部控制失控，单位丑闻的原因之一。单位必须制订严格的规章制度来促进良好的单位文化形成，遵循健康、严谨的行为准则，培育蓬勃向上的单位文化。单位治理层管理层诚实守信和具被良好的价值观道德观，在各个方面起表率作用。单位员工应具有良好法制观。单位负责人及治理层对单位文化建立健全和有有效实施起重要作用。