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内部审计在内部控制的作用

来源：高顿 2017-05-19

　　一、内部审计与内部控制在企业中的作用

　　1．内部审计是在单位设立相对独立的审计部门并配备专职工作人员，依据公司的相关规定及法律法规，按照审计工作的相关准则，对公司的财务收支及经济活动的合法性、真实性和效益进行检查、监督和评价，并提出书面报告的一种鉴证、评价和监督活动。开展内部审计，对公司来说，能起到以下监督作用；监督经营战略和计划的贯彻执行；监控财产的安全完整；监控信息的真实和可靠。企业内部审计现代化要求财务审计与管理审计并举。都要对所审查的经济活动作评价和结论，针对存在问题提出改进建议，并要求在审计后进行“后续审计”，审查被审单位是否认真执行审计结论中所提出的改进建议。从这个意义上说，内部审计对单位是“促进”自我制约、自我改善、自我发展、自我积累的一种机制。

　　2．内部控制是指单位为了提高经营管理效率、保证信息质量真实可靠、保护资产安全完整、促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现等而由单位管理层及其员工共同实施的一个权责明确、制衡有力、动态改进的管理过程。企业加强内部控制建设是为了促进企业实现发展战略、促进提高经营管理效率、促进提高信息报告质量、促进维护资产安全完整、促进国家法律法规有效遵循。内部审计与内部控制之间有着密切的关系。

　　二、内部审计与内部控制之间密切的关系

　　内部审计其实是内部控制系统中重要的一个组成部分，是达到内部控制目标的主要方法之一，还能为改进企业内部控制提供改进建议。它的职能主要是对企业各项经营活动与控制体系进行独立的评价。例如检查企业内部是否有效合理利用资源，是否遵循各项已经制定的规章制度，是否严格按照企业既定的战略及计划贯彻落实等。因此，内部审计在现代企业管理中有非常重要的地位，它是健全企业内部控制制度，完善管理体系的必要组成部分。

　　三、目前企业内部审计和内部控制普遍存在的几个问题

　　1．内部审计的地位未能在企业中得到充分的认识，企业领导者对内审的不了解认为可有可无，最终体现为一些企业没有内审部门或内审部门不独立。

　　2．内审制度不够完善，尽管近年很多企业在形式上建立了内审机构，但是内审制度不够完善，在实际工作中没有深入，缺乏实质性的内部审计监督，只是常规上开展一些事后的财务收支审计、资金是否安全完整、核查揭露舞弊行为、财产清查等。第一审计机构设置不合理，隶属关系不清，独立性太差，甚至有的企业的财务部门的负责人兼任内审部门的领导，其监督制度形同虚设，监督不力。第二职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。企业内部审计监督并没有真正履行其应有的职能，还没有很好地把审计范围延伸到经营管理的各个环节，企业审计部门基本上与其他职能部门平行，受经理层的领导，与最高领导层还有间距，而没有真正参与到对企业资源利用的经济性和有效性进行分析、评价以及预见性的决策活动中。

　　3．专业人员缺少，限制了审计工作的开展。根据《国际内部审计师协会内部审计标准说明》规定，内部审计师应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程、法律等各方面的知识，以保证执业质量。而目前我国企业内部审计人员素质偏低，有的只掌握某一方面的知识，更有甚者对审计业务一窍不通，难以深层次的发现问题。

　　4．内部审计监督理念的落后，现代的内审职责不再局限于查错纠弊，更主要是提供一项保证和咨询活动，是为了增加价值和改进经营、实现组织目标服务的，是一种作用范围很广、建设性很强的服务性工作。由于上面所述中小企业业务范围和领导管理层的局限，内审部门还停留在较低层次，缺乏管理审计、风险审计等方面的审计，更不涉及到一些重要的层次的问题，如管理制度、政策法规、社会环境、监督体系等方面的研究。

　　四、如何完善内部审计在企业内部控制中的作用

　　（一）建立有效的法人治理结构，保证内部审计的独立性和客观性

　　有效的法人治理结构是企业内控发挥效率的制度保证，也是保证内审部门保持独立性与客观性的制度保障。企业应建立健全企业治理的组织结构，比如在企业的董事会设立内部审计机构，内部审计直接对董事会负责，才能更有效地对公司实施管理，重要的是可以为企业内部审计的监督的独立性保驾护航。同时企业领导要认识到内审部门在管理中的特殊地位是任何部门无法代替的重要性，将内审部门的负责人纳入到企业管理决策层中，突出他们在监督、决策中的特殊地位；将内审工作成果反映出的信息作用于管理决策中。要求在各方面给内审部门开展工作创造有力的条件，使之真正为企业领导人在经营管理中起到参谋助手作用。

　　（二）加强思想观念和文化教育，培养正确积极的审计文化

　　培养诚信敬业的内控文化，坚持以人为本的管理思想。员工道德水平、胜任能力和诚信度是影响银行内部控制环境的一个重要的因素。董事会和高级管理层应发挥其模范带头作用，用自己的言行，尤其是在日常工作中所表现出的职业道德来感染每一个员工，使他们重视内部审计部门的重要性，对内审部门的审计活动予以支持和理解配合。并且在日常工作中，严格律己，按照内部控制制度做好本职工作。

　　（三）完善审计程序

　　审计在审计活动中要强化审计程序、策略性的进行监督检查。内部审计将对企业内部组织与个人违反政策、程序的行为及时作出纠正处理，尤其要在审计策略上采取参与、合作的方式来推进内部审计工作的开展。在审计项目开始时，要与被审计部门组织进点会议，讨论审计目标的内容、计划、采取的审计程序和方法的理由，征得被审计部门的信任和支持共同分析改进的必要性，并探讨改进的可行措施；在实施过程中如发现问题，提出改进意见，及时地解决和改正存在的问题，避免发生更大损失；在完成某项审计目标时，提出最终审计报告时，由被审计部门确认没有相反意见时进行上报企业管理决策者，这不仅可以减少审计工作的难度，而且可以使内部审计最大限度地发挥作用。

　　（四）完善审计监督职能

　　内部审计的主要职能之一是监督，然而内部审计的监督也有其自身的缺陷。应充分发挥外部监督机制作为内控系统监督评审的一部分的作用，增加内部审计与外审的合作。通过将内部审计与外部审计相结合的方式，可以引进专业咨询机构的专业人员参与企业治理，使企业的各项经营治理工作处于专业从业人员的指导之下，有利于提高企业的经营治理效率。

　　（五）提高内部审计人员素质

　　审计是一门技术性非常强、非常复杂的管理技术。要求审计人员必须具备很高的素质、经受过严格的专业训练，否则将很难识别审计项目中的风险所在更难以采取适当的应对措施。

　　（六）拓宽审计监督的范围和领域

　　内部审计不仅仅是一个事后行为，更是对事前的风险的一种控制防御过程。企业既然有经营管理活动就必然会有风险，为有效控制风险因素，减少损失，应该把审计切入点逐步前移，由目前的事后审计向事中、事前审计发展，将审计的监督职能寓于管理控制之中。另外内部审计部门应根据自身特点加强对内的服务咨询职能。特别是对成员企业开展服务咨询，可以为各成员企业日常管理提出合理化建议和改进措施，为管理当局的重大问题决策提供依据，以促进企业改善经营管理，提高经济效益。

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