地勘企业内部审计与内部控制制度

　　在企业的经济管理活动中有一个著名的经济木桶理论：一只木桶能够盛多少水，不是取决于木桶中最长的那块木板，而是由木桶中最短的那块木板决定。企业就像一只木桶，水就是企业的家当，通过修补最短的那块木板，堵塞木板间的缝隙，使其能够添装比以前更多的水。对其修补、堵塞的过程就是企业的内部控制管理。

　　作为地勘企业有其特殊性，事企未分，“戴着事业的帽子，走着企业的路子”。2011年中央吹响了事业单位分类改革的号角，地勘企业必须坚持事企分开，探索建立现代地勘企业制度改革。在地勘企业改革与发展的关键时期，加强管理，健全内部控制制度，强化内部审计愈显重要。

　　一、地勘企业存在内部控制制度缺失或失效的现象

　　地勘企业自1999年属地化以来，一直在探索怎样甩掉事业单位的冒子走企业化发展的道路。如地勘企业加入到市场经济的大潮中，成为市场竞争的主体；地勘企业筹资方式呈现多元化的格局。但是，由于地勘企业所从事的生产经营活动呈现多元化，因而必须获得经营自主权……然而在此过程中出现了“怪”现象，即加强管理和搞活经营似乎是“矛”与“盾”的对立关系，很多经营管理者“抱怨”企业内部控制束缚了他们经营的手脚，大部分管理者把“查错纠弊”与“增加价值”对立起来，否认了“查错纠弊”本身具有的增值功能。近年来，地勘企业不断暴露出的一些经济案件，反映出会计信息失真、费用支出失控、潜在亏损增加等问题，业务活动经费的管理中存在着较大的管理漏洞，应收账款、库存物资的内部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的虽然有制度，但在实际工作中却是各行其是，制度形同虚设，违法经营等现象时有发生，这在很大程度上都可以归结为地勘企业内部控制制度的缺失或失效。

　　二、丰富监管手段强化地勘企业内审监督，促进建立健全内控制度

　　内部审计作为内控体系的重要组成部分和完善内控体系建设的有效手段，要发挥其在地勘企业对建立健全内控制度，防止内控失效上的作用，谋求内部审计的高质量、宽领域、全方位的发展。笔者以为现阶段应从以下几个方面进行强化：

　　1.实现审计监督与会计监督的有效结合。

　　（1）会计监督与审计监督（指内部审计，下同）的含义。

　　会计监督是指单位内部的会计机构和会计人员，通过会计的记录、计算、分析、检查，对单位经济活动的合法性、合理性以及单位内部财政、财务收支等有关经济活动所进行的监督。它主要是通过反映和监督单位的资金运动来为单位管理服务。它是一种经济管理活动。

　　审计监督是指单位内部的审计机构和审计人员独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。审计监督主要是通过对会计工作的检查来实现经济活动的监督，它是对会计监督的再监督，是一种独立的经济监督和经济评价活动。

　　（2）会计监督与审计监督的不同点。

　　①监督范围不同。会计监督的范围较小，仅限于单位的资金运动，而审计监督相对范围较广，涉及单位的一系列活动，包括生产经营活动、财务管理、企业建设等各个方面，涉及企业内部各层次、各环节和非生产领域。

　　②两者的独立性不同。会计监督是会计人员对资金运动的反映和监督，会计人员是经济活动的直接参与者，这就决定了会计监督的局限性。而审计监督是独立行使监督职权的职能部门，审计人员不经办具体业务，地位比较超脱，比会计更具有独立性、客观性、权威性。

　　（3）会计监督与审计监督的联系。

　　审计监督和会计监督都产生于经济管理的需要，从科学的管理角度看，同属于一个整体，相互之间有着密切的联系和共同的基础。

　　审计监督的开展离不开会计资料，会计资料是审计的重要依据。内容完整、数字准确的会计凭证、账簿、报表和有关会计资料，是做好内部审计工作的前提，会计工作做好了审计就有了基础，使审计监督能更好地顺利实施和进行。

　　同样，做好了审计工作，可以帮助会计揭示差错和弊端。因为会计本身具有大量的业务工作量，加之下属核算部门的增多，在单位经济活动中虽然处于管理者和执行者的地位，尽管遵章守法，也难免有所疏漏和不足。因而内部审计有助于会计业务的开展和查错纠弊，有助于提高会计工作质量。

　　因此，双方应该密切协作，相互促进，共同为加强地勘企业的经济管理和经济监督，促进地勘企业建立健全内部控制制度，实现地勘企事业的经济目标服务。

　　（4）实现会计监督与审计监督的有效结合。

　　①财务部门与审计部门应当密切配合。财务部门与审计部门不是矛与盾的对立关系，而应是相互协作密切配合的关系。财务部门是经济活动的第一道防线，审计部门则是经济活动的第二道防线。二者都是为单位的经济管理服务的，都是内控体系中不可或缺的组成部分。

　　②财务部门与审计部门要搞好分工协作，各自抓住自己的工作重点，科学安排和使用不同的监督力量，节约内控成本，各尽所能、各有侧重地完成各自的工作任务。促进地勘企业建立健全内控体系，避免或减少内部控制的失效。

　　2.充分发挥内部审计在地勘企业专项资金等领域的监督作用。

　　2009年，温家宝总理在第十一届全国人民代表大会第二次会议上所作的政府工作报告中提出“财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里”。2010年5月1日起施行的新《中华人民共和国审计法实施条例》，也增加了对财政资金运用实行跟踪审计范围的规定。

　　近年来，随着资源矛盾的日益突出，为实现地质找矿新突破，国家加大了对地勘企业地质勘查的投入，下拨了地质矿产调查评价项目计划资金、国外风险勘查专项资金、地质勘查项目资金、科研项目经费、转产扶持金等。专项资金的总量逐年增加，地勘企业内部审计部门应积极开展专项资金审计，进一步规范项目经费管理，落实项目经费使用制度，改善项目预算执行情况，提升项目经费使用效益。3.推广应用电算化审计，提高地勘企业内审工作质量和内审工作效率。

　　随着电子计算机科学的发展和普及，电子计算机在地勘企业得到了更进一步的推广应用。在地勘企业的经济管理活动中，首先使用计算机进行业务处理的是会计信息系统。会计电算化加快了会计信息传输速度，提高了计算的质量。然而会计电算化对会计信息处理系统，在安全、有效和可靠程度等方面，提出了较之手工会计更高的要求，由此，评价、控制会计电算化信息系统的电算化审计应运而生。

　　（1）地勘企业电算化审计现状及存在困难。

　　目前地勘企业电算化审计尚未起步，内部审计人员仍采用传统方式审计，内部审计的电算化还仅限于利用WORD、EXCEL等OFFICE程序进行文档编制、数据加工，并未使用专用审计软件。电算化审计的滞后发展影响了内部审计职能发挥和审计目标的实现。目前在地勘企业推动电算化审计工作还存在诸多困难，应当采取措施提高电算化审计水平。

　　（2）推广电算化审计的应对措施。

　　①提高认识，创造良好的审计电算化的环境。采取恰当方式提高管理层对内部审计的认识，切实理解审计监督是维护地勘单位经济安全的重要工具，是单位管理系统中的一个具有预防、揭示和抵御功能的“免疫系统”。在推进地勘企业管理系统信息化的进程中，把内部审计纳入经营管理中，与项目管理、财务管理、实物管理等流程紧密联系，要明确授权内部审计部门对单位所有信息系统有充分的查询权。

　　②研发地勘企业专用审计软件。组织一支熟悉地勘企业内部审计业务的专家小组，并聘请软件公司，以审计署审批通过的审计软件为基础，研发地勘企业专用审计软件。

　　③要在培养锻炼审计队伍方面采取有力措施，配备或培养一批具有计算机和审计专业技能的复合型人才队伍。前审计署审计长李金华曾说“审计人员不掌握计算机技术将失去审计的资格”，深刻阐释了计算机技术对内部审计人员的重要性。一要加强内部审计人员计算机基本技能培训，使之掌握基本的审计软件使用和操作；二要选择有条件的内部审计人员，进行数据库、软件编程、计算机内部控制与网络安全等专业知识培训，使他们谙熟审计软件使用和操作，并具备不断改进和完善计算机辅助审计的能力。

　　4.坚持地勘企业内部控制评审工作制度化。

　　地勘企业要将内部控制的评审工作进行制度化。审计部门要注重对内部控制的日常监督。在日常工作中注意收集单位各项内部管理和控制制度，并通过约谈、书面质询、问卷调查等方式，发现职能部门在内控制度和管理上的漏洞与缺陷，检查制度是否健全、管理上有无盲点、任务是否落实、监督管理是否到位、有无悬空现象。对于严格执行内部控制制度的，要提出给予精神鼓励或物质奖励，对于违规违章的，要提出给予行政处分和经济处罚的审计建议，甚至与职务升迁挂勾。只有做到压力和动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。