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企业税务风险探讨

来源：高顿 2017-05-26

　　一、引言

　　随着我国经济的发展，税收管理体系不断完善。税收征管手段的加强、税收稽查力度的强化以及企业交易行为的复杂化等因素，导致企业暴露的税务问题越来越多，并已成为企业风险的重要因素之一。稍有不慎，企业税务风险转化为利益损失，不仅会吞噬企业利润，影响企业形象，甚至会给企业带来灭顶之灾。企业税务风险是任何一个企业都必须要面对的问题，对企业税务风险进行分析和探讨具有较强的理论和现实意义。

　　二、企业税务风险的涵义及对企业的影响

　　税务风险是指企业的涉税行为因未能正确遵守税法规定，而导致企业未来利益损失的可能性。主要包括两个方面：一方面，企业涉税行为不符合税收相关规定，应纳税未纳或少纳税，可能会导致公司信誉受损，给企业造成经济负担，甚至可能导致企业相关责任人受到刑事处罚，税务风险还可能导致企业丧失一般纳税人资格、享受税收优惠的资格等；另一方面，由于企业经营行为未能准确适用税法，没有正确适用相关优惠政策，导致多缴纳税款，承担了不必要的税收负担。

　　三、企业税务风险的成因

　　(一)内部因素

　　企业税务风险内部因素包括：企业经营理念和发展战略；税务规划以及对待税务风险的态度；组织架构、经营模式或业务流程；税务风险管理机制的设计和执行；税务管理部门设置和人员配备；部门之间的权责划分和制衡机制；税务管理人员的业务素质和职业道德；财务状况和经营成果；对管理层的业绩考核指标；企业基础信息的管理状况；信息和沟通情况；监督机制的有效性；其他内部风险因素。重点可归纳为以下几个方面：

　　一是企业管理者纳税意识和职业道德。企业管理者的纳税意识决定着企业各个部门对税务风险的重视程度。部分企业的管理者依法纳税意识不强，不注重税务风险管理，企图通过不法手段来达到减少企业税负的目的。随着我国税收征管体系的健全，税收征管力度的加大，企业税务不合法行为一旦被发现，将可能面临行政处罚，甚至刑事处罚。

　　二是企业管理体制和管理制度。企业如缺乏有效地管理体制，将无法从源头上防范税务风险；企业管理制度是否清楚地进行了部门职责划分，涉税绩效评价制度是否合理，涉税事项的沟通和监督等制度明确与否是影响企业税务风险的重要因素。

　　三是企业税务人员的职业道德和专业水平。一些企业的税务人员不能准确理解税务法规，虽然主观上没有偷税意愿，但在纳税行为上却没有按照有关税收规定操作，造成事实上的偷税、逃税等违法行为；税收政策的变更，导致企业税务人员可能因为没有及时掌握新的税收法规而滥用、错用税收法规；企业税务人员如果没有准确掌握税会差异，在纳税申报时未按税法规定对企业财务核算资料进行相应的调整，将导致企业税务风险；税务人员职业道德败坏，可能有意偷漏税，产生企业税务风险。

　　四是企业财务人员的职业道德和专业水平。会计原始凭证不合法、不完整、不规范；取得虚假发票或取得不符合规定的发票；成本核算缺乏相关手续或计价方法随意变更；职工薪酬管理不规范，工资发放无相关手续或未按规定代扣代缴个人所得税；公司业务与股东个人消费混淆，关联企业间的交易价格明显不公允或资金往来未计息；销售收入确认不及时或对某些收入不加以确认，将应纳增值税项目按应纳营业税项目处理；损失核销缺乏相关证据，材料、产品报废不计残值，进项税额不转出，需要审批的损失性费用未及时向税务机关申请审批；账簿设计不规范，费用项目设置不完整，账簿记载随心所欲，费用计提没有依据。财务人员职业道德水平不高，有可能做假账或者故意偷逃税。上述事项可能导致企业产生税务风险。

　　五是企业税务筹划水平。税务筹划可以给企业带来节税利益，但也蕴藏着风险。税务筹划要求筹划人员具备丰富的财税知识和经验，准确把握外部环境变化。如果税务筹划失败，可能导致企业税务风险。

　　(二)外部因素

　　企业税务风险外部因素包括经济形势和产业政策；市场竞争和融资环境；适用的法律法规和监管要求；税收法规或地方性法规的完整性和适用性；上级或股东的越权或违规行为；行业惯例；灾害性因素；其他外部风险因素。概括地说，主要表现在以下两个方面：

　　一是宏观经济形势。一般地讲，政府为促进经济增长，会施行积极的财税政策，制定税收优惠政策，反之，政府为抑制某产业的发展，就可能利用税收杠杆调整税收政策，此时，企业的税负可能加重或不稳定；另外，政府在国民经济的不同阶段、不同时期或地区，运用税收杠杆在内的宠观经济政策，针对不同产品或行业实行差别性税收政策，使得税收政策经常处于变化之中，导致企业产生税务风险。

　　二是税务行政执法。我国税务执法主体多元化，税务行政管理权存在着部分重叠现象，税务执法人员专业水平参差不齐，加大了企业税务风险。

　　四、企业税务风险防范措施

　　(一)健全内部控制体系

　　健全内部控制体系，是准确、真实提供会计资料的重要前提，也是防范税务风险、保障企业资产安全完整、正确有效贯彻实施企业有关法规的重要保证。健全内部控制体系，应当从优化内部控制环境、建立风险评估机制、完善控制活动、加强信息沟通、加强内部控制监督五方面着手，采取抓住关键人，把握关键工作，管好关键物品，控制关键岗位等措施，以有效控制税务风险，减少企业损失。

　　(二)提高涉税人员素质

　　提高企业涉税人员的业务素质是防范企业税务风险的基础。企业应采取各种行之有效的措施，利用多种渠道，帮助涉税人员加强税收法律、法规、各种税收业务政策的学习，提高运用税法维护企业合法权益，规避企业税务风险的能力，通过职业道德教育，提高涉税人员职业道德水平。企业还应当加强对税务筹划人员的培训，时刻关注财税政策变化及国家的经济调控方向等，降低税务筹划失败风险。

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