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税务筹划分析

来源：高顿 2017-05-26

　　税收筹划是指企业在税法规定许可的范围内，以追求效益最大化为目的。它本质上是企业为实现收益最大化对涉及税收的事项进行安排，是企业行事自主独立权的表现。

　　企业进行税收筹划的最终目的是为企业节省税务负担，为企业创造最大价值。减轻税收负担一般有两种形式：一是选择低税负，在多种纳税方案中选择税负最低的方案；二是滞延纳税时间，即在纳税总额大致相同的各方案中，选择纳税时间滞后的方案，这就意味着企业得到一笔无息贷款，通过税负减轻而达到收益最大化的目的。

　　税收筹划的运用主要有以下几个方面：

　　一、筹资过程中的税收筹划

　　企业进行资金筹措，一般有两种形式，一种为债券形式，一种为发行股票，这两种方式各有特点，但就企业税收而言，进行债券发行要比发行股票更加有利，因为，根据我国财务制度规定，进行债券发行所产生的手续费以及利息都可以将其计入企业财务费用或者企业在建工程费用中。

　　因为如果将其计入财务费用，那么就可以将此项费用在税前进行列支，这样企业就能够减少所得税的费用。而如果采取股票支付的形式，其所支付的股利是税后支付的，与债券相比就会多缴纳税费，所以，通过对比，企业可以在法律允许的情况下进行税收筹划，不仅可以筹集资金而且能够节省税费。当然，并非所有的筹资策略都能够在减少企业税收负担的前提下为企业增加收益，因此，企业在筹划中不仅要关注筹资所得税，更且要以企业的最大收益为选择标准。

　　二、投资过程中的税收筹划

　　在企业投资过程中，税负轻重对企业的投资决策也会产生重大影响，因此在投资过程中也要进行税收筹划，主要根据投资形式、投资方向、投资伙伴及投资地点等方面进行综合选择。

　　例如，就投资方式而言，企业可以进行间接投资和直接投资，间接投资主要指在债券、股票方面的投资，因为我国税法明确规定，购买国债获得的收入可以面免交所得税，而购买企业债券获得收益则需要交纳税费。另外，如果企业选择了直接投资，企业还需要在非货币资金和货币资金等方面进行对比选择。

　　企业如果利用无形资产或者固定资产进行投资时，还需要对投资对象进行评估，并且要确定相关资产的税务成本。如果所转让的资产所产生的税费较大，上缴有困难，在经过税务机关批准的情况下可以分期进行缴纳，最长不得超过五年。被投资方，可以通过无形资产的摊销和固定资产的折旧适当降低当期所缴税费。

　　三、经营过程中的税收筹划

　　按照国家规定而进行的成本核算、费用分摊、计算程序、利润分配等一系列的企业核算活动是企业的主要财务政策。通过进行筹划可以事企业费用、成本降到最低，实现企业利润的最大化。在选择企业财务政策方面要高瞻远瞩，因为财务政策一旦确立了就不能随便改动。

　　1.存货计价方法的选择与税收筹划

　　企业成本收到各种因素的影响，其中企业存货计价的方法也会影响到企业的所得税，因此在存货计价方面也要选择合适的方法。目前，存货计价的方法主要包括移动平均法、先进先出法和加权平均法等方法。不同的方法所产生的影响也是各不相同的，在具体的使用过程中企业要根据自身发展的实际情况进行决定。例如，在物价下降时，企业可以运用先进先出法进行计价，这样可以降低企业期末存货的价值，增加存销货成本，进而减少应缴所得税，实现节税的目的；当物价波动时，可以选择移动平均法或者加权平均法，这样可以减少因不同时期利润变动而给企业带来资金安排上的困难。

　　2.折旧方法的选择与税收筹划

　　折旧需要直接计入产品的期间费用或者产品成本，关系到企业产品的成本、费用以及企业利润及企业所得税，因此，折旧方法计算的选择比较重要。对于固定资产而言，其折旧方法主要有工作量法、双倍余额递减法、平均年限法以及年数总和法等，不同方法效果也有所不同。因此企业在选择时要根据具体情况，例如，双倍余额递减法的选择可以用在资产折旧较多的前期，这样就能减少企业所得税，起到延缓或隐性减税的效果。

　　计算折旧的时候，需要考虑几个方面的因素，如固定资产折旧年限、资产原值、净残值。因为新会计制度并未对固定资产净残值和使用年限做出明确规定，因此，企业可以根据自身情况进行选择，选择利于企业自身发展的折旧方法，这样不仅能够缩短折旧年限，加快成本的回收，而且可以前移企业成本费用，使企业应缴纳的税可以延期。

　　3.费用列支的选择与税收筹划

　　在税法的许可范围内，列支费用、估计损失、递交延期纳税时间，为企业争取最大的税后利益，这是税收筹划的主要指导思想，只要是在法律的许可范围内都可以进行。通常情况下的做法是：

　　（1）已发生费用及时核销入帐，如已发生的坏帐、存货盘亏及毁损的合理部分都应及早列作费用。

　　（2）能够合理预计发生额的费用、损失，采用预提方式及时入帐，如业务招待费、公益救济性捐赠等应准确掌握允许列支的限额，将限额以内的部分充分列支。

　　（3）尽可能地缩短成本费用的摊销期，以增大前几年的费用，递延纳税时间，达到节税目的。

　　税收筹划是基于不违法并且运用税收、法规以及财务政策的有关规定的基础上进行的，所以进行税收筹划实际上也是一个选择运用税收法律、法规、财务会计政策以及其他法规的过程。税收筹划是一个企业走向成熟、理性的标志，是一个企业纳税意识不断增强的表现，是企业的有关利益主体采取合法的手段追求减税利益的实现。它是企业一种长期行为和事前筹划活动，需要具有长远的战略眼光，要着眼于总体的管理决策之上，有时还要与企业发展战略结合起来，选择能使企业总体收益最大、最优的方案。随着市场经济体制的日趋完善，税收筹划必将成为企业生产经营过程中不可缺少的重要组成部分。

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