内部审计特征与内部控制质量研究

　　0引言

　　财务报告作为外界了解企业经营实力、发展水平的衡量标准，但某些企业受到自身利益的驱使，出具完整性、真实性缺失的财务报告，再者企业内部会计报告重视度不足，致使企业经营活动中错误信息的涌现。尤其以上市公司为主的现代企业，内部审计工作尤为重要。对此，国家财务部《企业内部控制审计指引》、《企业内部控制基本规范》等制度的颁布，逐渐增大关于企业内部审计的重视度，以此实现企业内部控制质量评价工作的真实性。

　　1内部审计与内部控制

　　1.1内部审计

　　内部审计是指对企业经营业务、控制流程予以独立测评，并以此确定是否遵循公认方针与程序、是否符合国家规定标准、是否实现经济资源有效利用、是否体现企业组织目标等。另外，关于内部审计的特征也可表述为以下几点：内向性，即仅针对企业内部领导工作负有主要责任；独立性，即通过各部门间单独审查、评价与管理的方式，对国家利益予以严格维护；简化性，即审计流程和审计报告、审计决策与问题提出均采用简易化的方式，降低企业内部审计工作的难度系数；广泛性，即涉及企业内部各方面、各阶段经济活动审查工作；及时性，即企业内部审计实施阶段，若出现衔接或审查问题，则应在第一时间内和相关部门协商解决，降低企业经营风险。

　　1.2内部控制

　　内部控制是指企业若要实现经营目标，通过对企业资产完整性和安全性、会计信息、资料真实性与可靠性的维护，贯彻落实企业经营方针。与此同时，企业内部控制工作的开展，能够确保企业经营活动顺利开展，在短期内获取经济利益，以此提升企业工作效率，彰显企业内部控制工作计划性、自我调整性和约束性、控制性、评价性等优势。而内部控制特征为：关联性、经常性、潜在性以及全面性；遵循原则：合法性、整体性和针对性、适应性、一贯性与经济性、发展性等七项基本原则。

　　1.3二者关联

　　内部审计、内部控制二者关联相对密切，即具有相互依存、相辅相成的特点。其中企业内部审计工作的开展，可有效确保企业会计财务报告真实性、可靠性，还可对内部控制工作的开展产生决定性影响。现阶段，全球范围内针对企业内部制度正在不断优化，促使经济学家全面加强关于内部审计、内部控制相关性的探讨，即认定影响企业内部控制质量成因相对多样化，但其主要因素以审计规模、审计责任人为主。针对此，企业若要贯彻落实内部审计制度的重要性，则应对内部控制质量予以强化。

　　2关于内部审计特征与内部控制质量思考

　　2.1审计规模

　　从整体上来看，企业内部控制涉及控制规模、控制质量两点内容，而其更是通过内部审计强制力、约束力的方式所体现，亦可作为企业内部控制质量衡量指标。常规角度下，企业内部审计应具备相应的规模，如规模较大，则证明企业员工对审计工作的重视度，从而不断提升审计人员竞争力，再者企业各部门间互相监督原则的运用，可对企业内部潜在职能予以激发。除此之外，企业内部审计规模的大小，决定其是否能够及时发现内部控制存在的问题，即大规模内部审计工作的开展，便于企业员工对内部控制实施监督，以此提升企业内部控制质量。总之，企业内部审计规模的扩增，可有效促进其内部控制质量的优化，即内部审计、内部控制呈现正比例关系。2.2审计人员

　　企业经营活动、内部审计二者具有息息相关的优势，而其审计人员素质、专业能力对审计质量起着决定性作用。对此，企业在开展内部审计工作时，需将审计人员专业能力作为工作核心，即对审计人员专业素养、专业能力有着严格规定。

　　第一，充足经验。企业内部审计、内部控制工作均属于财务工作的范畴，若审计人员缺少工作经验与阅历，则会出现审计结果误差，从而对企业经济决策造成影响。例如：针对企业内部审计工作，经验或阅历充足的审计人员，能够在短时间内依据自身经验对审计问题予以合理应对，而经验过少的审计人员，往往会受到多角度因素的制约，但能力强和经验少的审计人员除外。

　　第二，资质。对于企业内部审计人员，自身资质和审计质量有着密切关联，如资质较优的人员，可对企业所涉及的财务、金融等知识予以全面解读，同时在审计期间可实现思维发散性思考，从而有利于企业内部审计工作的开展。另外，职称也是对审计人员资质水平、专业素养的核心体现，例如：获取注册会计师、国际注册内部审计师等职称的审计人员，专业水平较高于普通审计人员。

　　第三，学历。关于审计师学历问题，也会对企业内部审计质量造成影响。其原因在于：审计师学历高低，可真实反映其受教育程度，从而对审计师教育广阔度、综合素质、专业能力均存在不同程度的差异。

　　总之，以企业经营发展的角度，内部审计人员专业能力的提高，可为审计工作的开展提供助力，同时也有利于企业内部控制质量的优化或提升，加之可及时发现内部控制问题，将企业经营风险控制在标准范围内。

　　2.3管理体制

　　企业内部审计、内部控制工作应以管理项目，例如：某企业在2016年初，为提升自身工作效果与职能优势，对审计部门实施优化与调整，即对“统一管理、分级负责”管理体制的体现。而在此期间，审计部门负责企业内部整体审计工作，再者对审计服务、人员业务实施指导，以此贯彻落实企业经营发展目标。该种企业管理体制的运用，能够实现职责明确、政令畅通的目的，便于企业内部审计规范化管理、内部控制质量的提升。

　　2.4企业发展方向

　　审计产品营销模式的运用，可对企业内部审计价值、方向予以明确诠释。近几年，随着集团公司、综合型公司的推进，促使企业管理、风险管理、内部审计工作尤为重要，即以高水平、高效率、高质量的企业内部审计工作，成为企业生产发展的新方向。对此，企业若要实现长远发展，在内部审计工作应采用“审时度势”、“化压为动”、“以挑战为机遇”发展模式，使其形成“高精度”内部审计，从而满足企业经营决策、经营管理、经营作业等环节需求。

　　3实证探究

　　笔者以本市上市公司为例，通过对样本数据的筛选，阐述内部审计和内部控制工作的意义。首先，该公司控制变量为总资产（Lnasset）、资产负债率（Leverage）、净资产收益率（ROE）、财务报告审计意见（Opin）、营业收入增长率（Growth）、事务所规模（Big10）、内部控制缺陷（IC）。其次，模型建立：ICPOI=β0+β1IAquality+β2Lnasset+β3Leverage+β4ROE+β5Growth+β6Opin+β7Big10+β8IC+ε。再次，变量样本数据描述，如表1所示。最后，探究结果。在针对内部审计、内部控制质量关系探究中，可知需以内部审计衡量指标设计为前提，通过主成分分析法的方式，判断内部控制质量指标，而其相关性的假设，应以变量模型构建为前提，对样本数据予以收集，使其形成样本数据观测值，通过stata13描述统计、相关性分析、多重线性检验、多元回归分析、稳健检验的方式，可对内部审计和内部控制控制的关系予以进一步论证，从而为企业经营决策奠定基础。

　　4结束语

　　通过对企业内部审计特征与内部控制质量的分析，可知其在企业经营管理中占据决定性地位。对此，各企业应在不断发展期间，强化内部审计的重要性，通过对其审计工作的优化，提高内部控制质量的意义，如扩大审计规模、提高审计人员专业能力、优化管理体制、“精品”审计等措施的开展，贯彻落实企业可持续发展战略方针。