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浅谈医院管理会计与财务会计

来源：高顿 2017-06-09

　　一、管理会计与财务会计的联系

　　（一）是现代会计两大基本内容。

　　管理会计与财务会计源于同一母体，共同构成了现代会计系统的有机整体。两者相互依存、相互制约、相互补充。

　　（二）最终目标相同。

　　管理会计与财务会计所处的工作环境相同，共同为实现医院和医院管理目标和经营目标服务。

　　（三）相互分享部分信息。

　　管理会计所需的许多资料来源于财务会计系统，其主要工作内容是对财务会计信息进行深加工和再利用，因而受到财务会计工作质量的约束。同时管理会计信息有时也使用一些与财务会计并不相同的方法来记录、分析和预测企业的经营状况。

　　二、管理会计与财务会计区别

　　（一）会计主体不同。

　　管理会计主要以医院内部各层次的责任单位为主体，更为突出以人为中心的行为管理，同时兼顾医院主体；而财务会计往往只以整个医院为工作主体。管理会计责任主体更具体。

　　（二）基本职能不同。

　　管理会计作为会计的内部管理系统，其工作侧重点主要为内部管理服务；不受财务会计“公认会计原则”的限制和约束，适用的方法灵活多样，工作程序性较差，从经营管理的角度来获取数据，为责任主体制订工作目标，控制责任主体的行为。注重管理过程、结果对内部各方面人员在心理和行为方面的影响，按照经营目标而努力工作，主要履行预测、决策、规划、控制和考核的职能，属于“经营型会计”。财务会计工作的侧重点在于为医院主体外界利害关系集团提供会计信息服务，方法和程序是固定的，采用统一的财务会计制度和准则，主要为政府主管部门，履行反映、报告医院经营成果和财务状况的职能，属于“报告型会计”。

　　（三）信息特征不同。

　　管理会计信息跨越过去、现在和未来三个时态；而财务会计信息则大多为过去时态。管理会计大多以没有统一格式、不固定报告日期和不对外公开的内部报告为其信息载体；财务会计在对外公开提供信息时，其载体是具有固定格式和报告日期的财务报表。管理会计在向内部管理部门提供定量信息时，除了价值单位外，还经常使用非价值单位，比如医院的一线工作人员所在的科室是价值单位，可以作为管理会计的主体，而后勤部门是非价值单位，也可作为管理会计的主体，此外还可以根据部分单位的需要，提供定性的、特定的、有选择的、不强求计算精确的，以及不具有法律效用的信息；财务会计主要向政府部门提供以货币为计量单位的信息，并使这些信息满足全面性、系统性、连续性、综合性、真实性、准确性、合法性等原则和要求。

　　三、医院的经营需要管理会计

　　医院是为社会提供医疗服务的，是不以盈利为目的的公益性事单位。面对财政拨款严重不足的事实，医疗市场的竞争日趋激烈的现实，医院要生存、要发展，决策者充分认识到“向管理要效益”的唯一途径。医院纷纷进行了深化内部改革，营造适应竞争的内部环境。国家也相继推出了卫生体制改革各项要求，促进了医院在机构、人事制度、内部分配、后勤社会化等多方面的改革。医院内部改革所有的措施都是围绕着提高效益，促进医院发展，而评价每期改革效益都有投入-产出的综合核算问题，其最好的工具就是管理会计。因为在改革措施实施前要进行效益预测，在实施中要进行效益跟踪测算，在实施后要进行效益评价，传统的财务会计是远远满足不了这样的要求，也完成不了整个过程。因此只有把财务会计提高为管理会计，才能使财务管理成为企业管理的中心。

　　医院的财务会计，它的主要使用者是政府主管部门。政府主管部门履行管理职能，在这一形势下，更应加快财务会计提高为管理会计的进程，使医院的财务部门找准自己的角色定位，从而带动医院管理水平和经营水平的提高。

　　管理会计才是为医院服务的，它的使用者是医院内部的管理者。在时间概念上，财务会计是反映过去的数据，而管理会计则反映未来，如预算、标准成本、财务评价指标的制定，作为医院目标指导各责任部门工作；在报告内容上，财务会计受会计准则限制，只对医院整体情况如收入、支出、利润做概括反映，而管理会计则不受公认会计原则的限制，可详细反映医院任何局部的情况，如对一个科室，可以用收住病人计划的完成情况，固定资产的利用率，劳动效率的高低来评价和反映其工作情况；在行为含义上，财务会计关心披露的充分性，而管理会计则关心报告怎样影响员工的行为；通过收集、整理、研究、分析一系列数据资料，公布各责任目标的完成情况。在行为性质上，财务会计是被动的，而管理会计则是主动的。

　　四、如何做好管理会计

　　（一）做好财务会计是做好管理会计的前提和基础。

　　要想全面推广和有效应用管理会计，一个前提条件是医院要做好财务会计核算的基础工作。因为管理会计进行规划与决策时所应用到的会计信息资料主要来源于记账、算账和报账的财务会计工作，尤其是医院成本会计核算部分，是管理会计的实务部分，通过医院的经营情况来检验管理会计的预算、规划是否到位，如果日常会计核算提供的信息不具有真实性、可靠性、完整性，在此基础上应用管理会计进行预测、规划与决策、分析与控制也就自然失去了实际的应用价值，管理会计的优越性与作用也就不能够体现出来。医院引用管理会计，能在完成财务会计各项功能的基础上，核算经济指标，如固定资产收益率、平均床位周转率和医疗服务收益率等，为准确评价医院绩效提供依据。因此，设立管理会计可以促进会计信息朝多层次、多元化方向发展，有利于引导财务管理在提高社会效益和经济效益两方面发挥更大作用。

　　（二）增强医院主要领导的管理意识。

　　能否成功推行管理会计，医院主要领导的管理会计知识和素质培养十分重要，医院领导已经成为管理会计应用好坏的关键因素。如果领导没有一定的管理会计意识水平，他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用，即使会计人员水平再高恐怕也难以发挥作用。

　　（三）建立现代医院财务管理模式。

　　运用管理会计与财务会计拓展传统财务管理内涵，如进行医疗业务本量利分析、医疗设备投资回报分析、开展风险管理、存货控制、无形资产管理等。管理会计按时提交分析报表、财务专题报告、项目预测分析、评价、建议等。具体包括：一是固定资产投资合理性分析。针对近几年基本建设项目进行回顾和再评价，尤其是银行信贷投资效益分析，为今后医院基本建设立项提供科学的决策依据。二是医院经营管理中的成本控制。大力加强对各部门人力、物力消耗使用的控制是提高经营管理效果的有效途径。通过对各科室实际人员费用及材料消耗的统计分析制订出合理的消耗指标，以获取最大的经济效益。三是物资采购预测和决策分析。医院每年的医疗设备和药品采购资金金额巨大，任何盲目的设备采购和药品库存积压都将给医院带来资金上的浪费和周转困难。因此，事前做好预测分析工作，制订资金使用计划，可以有效地避免上述问题的发生。

　　随着我国经济的发展，医疗体制改革的进一步深入，应用管理会计必将成为我国医院的内在需求。将促进和提高医院的经营管理，管理会计会呈现出专业化、职业化、国际化的发展趋势，管理会计必将为我国社会经济发展作出巨大贡献。

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