新兴管理会计技术对管理会计师的角色转变研究

　　一、引言

　　IMA于2008年公布了最新的管理会计定义：管理会计是一种参与管理决策制定，设计计划和绩效管理系统，并在财务报告和控制中提供专业意见，以帮助管理层制定和执行组织战略的经济管理活动。近几年来，由于多种先进成熟的管理会计（MA）技术、工具和会计制度的发展，管理会计师角色的转变与否日渐引起学术界的注意甚至争论，许多学术文献也对其进行了广泛讨论。在经济全球化的趋势下，管理会计创新势不可挡，平衡计分法、作业成本法、质量成本核算、策略定价、战略管理会计等新兴MA技术就是在这种时代背景下应运而生。对于从传统管理会计技术到新兴管理会计技术应用程序的改变，管理会计团队的战略性和决策性水平有了大幅提高，为企业的成长发展做出了积极贡献。学者们还评估了MA技术的有效性，新兴MA技术与传统管理会计工具相比在企业中的应用效益，以及管理者对采用这些工具所能实现效益的态度和偏好。

　　二、赞成角色转变观

　　许多研究表明，企业管理会计实践技术和工具已经有了重大改进，这些技术和工具的使用将在战略规划和战略决策角色等方面扩大管理会计师的任务。在早期，管理会计师主要是支持和实施决策制定者的决策。但近几年来，他们的角色已经从服务于内部客户提升为商业伙伴。作为一个平等的决策团队的成员，管理会计师有权力和责任告知上级特定类型的信息是否会与即将做出的商业决策相关，并且如何采用可行性方案来提高决策质量。有学者提供了论证来支持新兴MA工具的特点。种种研究迹象表明，随着新兴MA技术的发展，管理会计也正向新的领域转变，如从产品制造阶段为主转变到以产品设计阶段为主，从侧重于企业内部管理为主转变到侧重企业外部管理为主，从而促使管理会计师的角色超越了传统的简单成本管理，大大拓宽了他们在企业中的角色，尤其是在确定企业活动、成本分类和分析以及对设计、采购、分销、营销产品或服务等的成本分配上充当的角色越来越显著。因此，会计师必须了解工作流程、生产系统、制造和营销部门运营情况。总之，随着近几年来新兴MA技术的应用和发展，管理会计师在很大程度上从传统成本核算功能发展成为战略策划和业务合作伙伴功能。

　　三、反对角色转变观

　　该观点认为，过于集中的新兴MA技术往往被过分强调，其优点也被大大夸大。一般认为，只有在新兴MA技术所能获得的可实现收益大于实施成本时的理想情况下，公司才会采用这一技术，但在实践中不常存在这样一种情况。除此之外，大多数新兴的先进MA技术的采用率在发达国家依旧很低，在发展中国家更低，这就表明管理会计师要想扩大和转变自己的角色，是严重缺乏展现平台和实施动力的。尽管许多MA技术存在在企业中，但是与不可伪造的可见的会计数字相比，其应用往往是不可见的，或者是不易收集并被管理会计师使用的。与传统工具相比，广泛的信息需求和较低的利益感知能力导致了新兴MA技术并不能得到充分利用。鉴于新兴MA技术没有得到广泛应用，可以认为管理会计师没有必要转变他们的传统角色，而去扮演规划者或决策者的角色。

　　四、结论

　　要达成上文所述的两种相互矛盾的观点之间的绝对一致是不可能的，但适度和解却是有必要的。在我们一边赞赏管理会计师的作用逐渐扩大的同时，我们也应该承认管理会计师的角色转变主要局限于大型制造型企业。因此，只有在特定的组织中，管理会计师的角色转变才与新兴MA技术及制度的应用程度成正比，而不能将所有企业的管理会计师角色一概而论。需要注意的是，大多数管理者不再对一些初步推测能获利或者备具宣传优势的新兴MA技术持支持态度。

　　总之，新兴MA技术的发展与应用确实影响了管理会计师在企业中所扮演的角色。它们起初往往会被过分强调和赞扬，但是实际应用后，它的缺点也就日渐清晰地呈现出来。尽管如此，其应用在今后将不可避免地进一步提高管理会计师角色在企业中的重要性，这将促成新的管理时代的来临，这也将是令人激动的时刻！