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浅议营改增的利与弊

来源：高顿 2017-06-29

　　1引言

　　营改增即原适用征收营业税的企业现改为征收增值税。[1]为规范我国税收政策，避免重复征税，经国务院批准，于2012年1月1日开始，我国的部分地区和部分行业开始试点营改增政策，然后范围逐渐推广，到2015年，只剩房地产业、建筑业、金融业和生活服务业未纳入试点范围，而这几个行业预计也将于2015年完成营改增转变工作，并将在以后的发展中不断加以完善。

　　2“营改增”的正面效应

　　“营改增”后使被改企业适用的税种、税率等发生变化，从而也使企业的财务管理、税负、经营模式、销售模式、经营策略等发生相应变化。营改增使很多企业从中受益，得到了相当的好处。

　　2.1营改增有效地避免了重复征税

　　原交纳营业税的企业，因为营业税按营业额全额计算交纳，重复征税现象严重。[2]而“营改增”后，按增值额计算交纳增值税，有效地避免了重复征税，使我国的税收政策更为科学合理。

　　2.2改革使部分企业的利润额增大

　　改革后对原来交纳营业税现在交纳增值税的一般纳税人，其在购置机器设置等固定资产时可以凭票抵扣进项税，使固定资产成本降低，因此使用过程中的折旧额随之降低，从而使企业产品成本降低，营业利润随之上升，最后使企业净利润也相应地增大。比如某一试点企业购置固定资产买价1000万元，若按原税制规定，固定资产入账价值1000×（1+17%）=1170万元，按5年直线折旧无残值，则每年折旧额234万元。而按改革后的增值税政策，固定资产进项税170万元可抵扣，则其入账价值1000万元，每年折旧额200万元比改革前少了34万元，从而使成本降低34万元，营业利润增加34万元，净利润增加34×（1-25%）=25.5万元。

　　此外，原营业税由企业自身承担，而增值税是价外税，是可以转嫁出去的，这会使企业税负减轻，最终也会使得企业利润增加。[3]

　　2.3改革使部分企业综合实力提高

　　“营改增”改变了试点企业的纳税体制，因此企业各种决策和发展规划通常也会随之变化，比如固定资产更新决策，对税改接受企业，因为固定资产的进项税可以抵扣，税负减轻，利润增加，企业的资金支配能力更强，因此，也更有利于设备等的更新换代，从而使企业的综合实力提高。

　　2.4改革有利于企业引进先进技术

　　“营改增”前企业外购劳务不存在进项税抵扣，外购劳务成本高，很多企业为降低成本选择放弃外购劳务，这不利于企业整体能力的提升。“营改增”后，企业外购劳务进项税可以抵扣，从而使成本降低，于是企业可根据技术需要，选择外购劳务，引入先进技术，提高了专业竞争力，增强了专业整合能力。

　　3“营改增”的负面效应

　　营改增给许多企业带来了利益，很多企业因此而利润增加，税收负担降低，但是营改增对不同企业的影响是不同的，我们要同时看到改革影响的两面性。改革也可能会对企业产生不利的影响。

　　3.1营改增后大额发票申领更复杂

　　增值税的征收与管理是以增值税发票的使用为基础依据的。其应纳税额以企业对外销售商品、提供服务开具的销售发票的销项税额和进货发票的进项税额来确定。对增值税的发票使用区分了一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人，只能申领普通发票，小规模纳税人没有进项税抵扣销项税的规定，且通常小规模纳税人的发票金额不大，因此营改增发票限额的规定对小规模纳税人影响不大。营改增后大多数一般纳税人的增值税专用发票限额都是一万元，但很多一般纳税企业的单笔业务金额都超过一万元的，有的甚至金额还较大，这些企业可以根据实际经营业务申请大额发票，但申请需要较长时间，申领的程序和手续也比较复杂，这对企业的正常经营造成很大的不利影响。

　　3.2营改增后核算程序更为复杂

　　原交纳营业税的单位，对营业税的核算程序较为简单，只需增加一个会计科目就可以解决，“营改增”后，小规模纳税企业会计核算影响不大，只需在“应交税费”下设“应交增值税”明细科目即可。但一般纳税企业就不同了，一般纳税企业要将营业税改增值税核算，科目设置相当复杂，需要增设十多个明细科目，所以，对账务处理不是很规范的企业来说，要完成这个转变，难度相当大，只有账务处理规范的企业才能正确进行纳税申报。所以，这一改革给财务人员也提出了新的要求，新旧税制的衔接、税收政策的变化、具体业务的处理和税务核算的转变等，都要求财务人员对新旧税制相当熟悉。财务人员业务素质的参差不齐，可能会对税收政策的理解、相关业务的会计核算、税收的申报缴纳等产生偏差，从而使财务核算不合规，造成纳税申报不准确等风险。[4]

　　3.3改革也可能使某些企业税负增加

　　增值税抵扣是以增值税专用发票作为凭据的，但是某些企业在外购货物或服务时不能取得增值税专用发票，因而没有抵扣凭证，即进项税额为0，相当于营业额全额缴纳增值税，而增值税率却远远高于原营业税率，在这种情况下，企业的税收负担未减反增。此外，也有部分企业，原来缴纳营业税有较大合理避税的空间，但营改增后，其避税空间缩小，也可能使税收负担加重。这些都可能影响企业的支付能力，从而影响企业的经营，给企业带来负面影响。3.4改革可能导致社会及人员的稳定性下降

　　由于“营改增”对企业的影响面较多、较复杂，使得企业投资决策难度增大，决策失误的可能性增大。又由于营改增使企业固定资产等成本降低，企业的进入与退出成本都相应降低。所以，企业一旦对当前项目不是很满意，只要认为该项目退出成本和新的项目的进行成本能够接受，就很可能转型，从而导致企业组织的稳定性下降。此外，企业的人工成本是产品成本的重要组成部分，但现在企业的人工成本特别是内部职工薪酬成本是不能取得进项税发票用于抵扣销项税的，因此，企业为了降低人工成本，很可能会通过裁员的方式解决，这又会使劳动力市场不稳定。这方方面面，都有可能使社会组织及人员的稳定性降低。

　　营改增也使企业产品销售难度增大。增值税属价外税，是一环一环转嫁，最后转嫁给最终消费者的。因增值税率多高于原营业税率，因此，改革后的含税售价也远高于改革前，比如，原价值100元的商品，改革前就算按销售策略加3%的营业税，初步计算售价103元；但是税改后，即使按11%的税率计算，含税价也是111元，如果按17%的税率计算就更高。这提高的价格，消费者不易接受，从而使企业商品销售受阻，使存货积压，影响企业经营，进而影响国民经济的发展，影响社会的稳定性。

　　3.5营改增使企业购销决策难度增大

　　“营改增”后，企业的税负发生了变化，各项成本也随之受到影响，因此，企业的购销决策也要随之而调整。[5]

　　企业进货时，为能取得增值税进项发票，对供货方的资质要求高了，这可能影响原来的长期合作的关系，而选择新的供货方，需要对其各方面重新调查了解，也可能增加成本。所以，税制改革将企业进货决策推向了两难的境地，企业需要慎重考虑，周详调查，才能作出正确的决策。

　　销售决策受到的影响更大。税制改革后，不同区域、不同业务、不同交易方式及时间都会形成不同的税负。因此，企业在制定销售决策方案时，需要从业务区域、经营主要业务种类、销售方式和交易时间等多方面考虑，某一方面考虑不周，就可能导致错误的决策。同时，企业做销售决策时，还要考虑税制改革对最终售价的影响，考虑这个售价的变化对销售量的影响，在确保商品能适销对路，确保销售收入的提高。

　　因此，税制改革使企业购销决策的制定和实施难度都大大增加。

　　4改善“营改增”负面效应的建议

　　4.1加强税务监管部门与企业的联系

　　相关部分对增值税专业发票的管理要严格，以避免不法分子钻空子。但同时也要从不同企业单位实际出发，根据企业单位经营需要制定具体规章制度。

　　首先加强税务监管部门与各自管辖区内企业单位之间的联系，税务监管部分要多了解企业实际情况，具体经营规模，业务金额范围等，根据这些实际情况，确定其实际需求，确定合理的增值税专用发票限额，以方便企业经营需要。

　　其次，税务部门也要为各企业单位多开通便民通道，简化相关手续。当企业随着生产经营发展，规模增大，业务规模增大，需要申领大额发票时，税务部分要及时核实，并简化手续，尽快审批，以更好地促进企业经营发展。

　　最后，企业单位也要及时主动向税务监管部门汇报情况，以便税务监管部分及时，全面的了解企业需求。

　　4.2规范企业核算程序，培养税务会计人才

　　“营改增”是为避免重复征税，优化税收政策，更合理地配置资源而为之，不可能因为企业核算不规范而改变。而对企业单位来说，规范的会计核算体系与程序是应有的责任。所以，原会计核算机构体系不规范的企业，要尽快规范其会计核算程序。一是可以将现有会计人员送培，让他们接受新知识，熟悉新政策、新税制；二是引进掌握先进专业知识与技能的新型会计人才。增设专人和专岗管理税务工作，税务会计管理岗位主要负责研究税务政策，提供税务咨询，税务稽核。税务会计核算专门岗负责增值税等税务核算、申报、缴纳等基础工作。同时必须健全企业内部财务监督体系，做好企业长远规划，还应根据会计准则及税务政策的变化，将税务专业人员按期培训送培，强化税收风险意识提升税务筹划能力。

　　4.3规范商品与服务的交易程序与手续

　　企业购买商品或接受劳务没有取得增值税进项税发票的主要原因是交易程序不规范，手续不完整。这样的不规范的原因之一是原交纳营业税时的偷漏税和降低成本考虑所致。公司在采购材料或接受劳务时，供货方或提供劳务方不开发票，则少报营业额，少交营业税，而购货方不要发票，则价格降低，从而降低成本。这样的操作对购销双方都有利，因此很多供货方与购货方之间也就形成了这样的不法交易。“营改增”后，没有进项税发票，购货方最终税负会大大提高。所以这就要求购销双方必须合法交易，规范交易程序与手续，进货要取得进货增值税专用发票，销售货物也要主动开具销货增值税专用发票，要完善交易手续，遵纪守法，规范交易程序。当然，有的销货单因实际经营状况的确不能开具增值税专用发票，这就要求企业与税务监管部分协商解决。同时企业要尽量从规范渠道取得货源。

　　4.4增强政府宏观调控与引导

　　对“营改增”给企业经营造成的不稳定，作为政府相关部门应加强引导，多提供社会经济宏观与微观的相关信息，让企业能更好更正确的作为投资及经营决策，以免决策失误而导致不稳定因素出现。在必要的时候，政府应该给予企业单位一定的帮助与扶持，以免企业在不同行业间不断的更换和进退，造成社会经济的不稳定。

　　对人工成本不能计进项税问题，政府相关部分也应出台相关政策，比如可以按企业内部职工一定限额的工资作为进项成本计算增值税进项税，用于抵扣销项税，这样也有利于企业人工成本的降低。从而减轻企业的负担，也更有利于人员就业稳定。

　　此外，政府应加大“营改增”的宣传力度，使消费者了解营改增对产品销售价格的影响。同时也要站在消费者利益及消费者的实际消费水平的角度调控各消费品的价格。4.5制定行之有效的购销策略

　　销售决策的制定与实施直接影响销售量，进而影响会计利润，因此企业在选择和制定销售策略时必须全方位多层次的顺应改革的发展趋势，熟知“营改增”后各项销售行为税种的归属，税率的认定，了解市场变化，培养市场销售人才，谨慎的选择供应商，加强资质认定，同时把握各销售环节，实行价格差异化管理。

　　由于材料供应商的资质不一样，规模大小不同，渠道不一样等，会导致税收抵扣比例相差甚远，所以企业在选择进货渠道时，要对供应商进行筛选，要尽量选择具备一般纳税人资格的供货商，这样才能取得进项增值税专用发票。不同供应商提供的不同业务的发票可抵扣的税额也不同，从企业获利角度考虑，企业应该对不同的供应商给付不同的采购价，再考虑产品是否有升值空间合理制定采购策略。

　　同时，税制改革后对企业销售与服务行为的税种归属划分和适用税率有了明显的变化，因此企业应谨慎选择经营区域，合理调配各区域的经营业务，加强核算，注意区分兼营和混合销售行为的不同核算和税率归属。

　　销售方式和交易发生时间时确定纳税义务的重要依据。销售方式不同，交易发生的时间不一样，就可能使企业税收负担不相同，因此企业要根据新税制，进行合理税收筹划，选择合理的销售方式以降低税负。为避免增加税负成本和税务机关的处罚，要在税法允许的范围内尽量选择有利于本企业的销售结算方式。

　　5结论

　　综上所述，“营改增”是一项长期而艰巨的任务，企业作为改革的直接参与者和直接受益者，方方面面都受其影响。这些影响有利有弊，企业应根据自身情况积极采取应变措施，在改革中完善体制，提升企业的核心竞争能力。与此同时，企业也需要谨慎选择经营模式，销售模式，制定合理的购买决策和销售决策，只有这样，才能在改革中处于有利地位，获取更大的利益。

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