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企业决策的税务变量

来源：高顿 2017-07-04

　　独步天下的Apple产品成了业界楷模，与此同时，其全球范围内的税务筹划能力同样令人称道。有媒体报道，苹果公司2011年全球通过筹划合理避税金额高达数十亿美元。尽管，对于一季度盈利392亿美元的苹果而言，这仅是杯水车薪。但是，这对于筚路蓝缕“走出去”的中国企业而言，可能胜过雪中送炭。

　　众所周知，税务博弈由来已久，而“拔毛，鹅不叫”成了政府与纳税义务人博弈的“动态平衡”定律，由于要素禀赋的差异，即政府功能、效率以及纳税人“痛点”等诸多因素，因此最终各国税法内容亦是千差万别，主要体现在税目、计税依据、税源、税率、纳税期限、优惠与减免、税收主体等要素上。仅以企业所得税税率来说，全球各国税率在统计上相差很大，较高的税率比如科威特55%、阿根廷35%；中间的有巴拿马25%、波兰19%；较低的有塞浦路斯10%。各国企业的税负差异由此可见一斑。毫无疑问，税务成本仅并非投资或者商业行为中的惟一决定性因素。

　　想必大家对“研发过程决定了产品成本70%”的观点已经非常熟悉，税务成本与产品成本如出一辙。换句话说，税务成本在商业模式和路径成形之前已经基本初具雏形。因此税务筹划的时间窗口选择尤为重要。我们知道，运筹帷幄的预设前提是必须掌握了充分的信息或者情报，那么，对于税务筹划而言，税务尽职调查不能忽视。尽职调查方式灵活多样，但是与会计师事务所或者律所合作可以达到事半功倍的效果。

　　在尽职调查的基础上，企业可以考虑设计不同的商业模式或者交易路径，进而测算或者估算评估不同方案孰优孰劣，自然而言，各国方案产生的税负结果也大相径庭。通常而言，各国税务机关都会默认具有商业实质的合理税务设计和安排。例如，对外的总包合同（EPC）通过拆分分包设计，以及通过设立分、子公司规避劳务收入汇出涉及到过高预提所得税（WITHHOLDINGTAX）义务等。但是，仍需要铭记一点，税务成本仅仅是诸多变量中的一个影响变量。考虑到各国的税法与时俱进，税务筹划的时效性以及可靠性等有必要进行动态的压力测试和风险评估，借鉴现有的COSO框架进行税务风险评估不失为一种不错的选择。

　　在企业持续经营的过程中，任何的税务瑕疵或者过错极有可能导致企业中途车毁人亡，在激烈的商业竞争中类似的案例或者教训枚不胜数。对于全球经营的企业而言，所有的商业行为必须完全遵守所在地区的道德标准、适用法律和会计税务规则，这是商业行为的底线，并且不能逾越雷池一步。否则，“偷鸡”不成反蚀一把米。

　　总之，税务因素有而且极有必要嵌入企业决策的模型变量中，通过流程固化并使其成为常态化，这也是中国企业基业长青的重要环节。

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