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粉饰财务报表的危害及预防

来源：高顿 2017-07-06

　　在我国，一些企业为减少纳税、业绩考核、获得企业良好的信用形象等目的粉饰财务报表现象已是客观存在的事实，这种行为不仅误导投资者、债权人和相关决策者，使他们对于企业的经营状况与财务状况产生错误的判断，从而做出错误的选择或者决策，造成对自身利益或者对国家利益和社会利益的损害，不利于市场经济的平稳健康发展。

　　1.粉饰财务报表的危害

　　1.1对财务报表使用者造成误导

　　企业的财务报表反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的信息，是投资人进行投资或者债权人借出资金的依据。失实的财务会计报表所反映出的错误财务信息会误导投资者或者债权人，给他们造成严重的经济损失。同时，会使投资者或者债权人对该企业的投资环境失去信心。因此这种损害是双重的，不仅损害了投资者、债权人的利益，同时也使企业自身的商业信用受损。

　　另外，财务报表所提供的会计信息是决策者进行决策的重要依据，而对财务报表进行粉饰导致其所反映的会计信息有失公允甚至严重错误，使企业决策者根据错误的会计信息而做出错误的决策，会影响企业的经济利益甚至于企业的生死存亡。

　　财务报表所反映出的会计信息是经济信息的重要组成部分，而经济信息是政府宏观调控的参考依据和重要基础。而财务报表粉饰行为会造成会计信息有失事实，而失真的会计信息会影响国家对国民经济情况的统计，如国民生产总值、国民收入等，这就对凭以制定的国家发展计划、货币政策、产业政策等宏观调控措施起误导作用，从而削弱政府宏观调控的效力。

　　1.2影响整个会计行业的健康发展

　　虽然财务报表粉饰多是出于公司高层的指示，但是会计工作人员是进行财务报表粉饰的具体实施人员，他们主要是迫于管理者的压力或者某种利益诱惑而对公司的财务报表进行粉饰。当财务报表粉饰行为被发现时，社会公众往往首先想到的是这是由于会计人员造假账造成的。这就给整个会计行业造成了空前的信任危机。社会各界都对这一现象引起了广泛的关注，对于会计从业人员和会计行业持一种怀疑的态度，这会对整个会计行业的长期、健康、持续发展带来很大的负面影响。

　　1.3影响国家财政收入及国家职能的实现

　　税收是国家财政收入的重要组成部分，企业进行财务报表粉饰，减少企业利润，从而达到偷税、漏税以及减少纳税的目的，这就在很大程度上削减了国家的财政收入。而国家的财政收入是国家行使其国家职能的重要基础和物质保证，是国家进行各项建设和实现国家经济职能、政治职能的重要资金来源。因此财务报表粉饰行为在很大程度上影响了国家的财政收入，从而进一步影响了国家职能的实现。

　　1.4影响市场经济秩序，不利于资本市场的资源优化配置

　　社会资源的优化配置是资本市场的基本功能，也就是通过上市将社会资源向那些经营业绩良好，发展前景光明的公司集中，从而提高社会资源的利用效率和使用效果。但是由于财务报表粉饰行为的普遍，使那些经营状况较差、发展出现严重困难的公司通过一些手段对财务报表进行粉饰，提升本公司的经营业绩，给人造成一种繁荣假象，而将资金投向这样的公司，就会导致社会资源利用效率的低下。

　　2.粉饰财务报表的预防措施

　　2.1完善会计准则和会计制度

　　现有的会计准则和会计制度给一些会计业务处理提供了很大的灵活性和可选择性，并且其中有些规定缺乏可操作性，这就为管理者及有关人员提供了很大的财务报表粉饰的空间。有些人员会钻这些会计准则和会计制度的空子，在不违法的前提下隐秘的进行财务报表粉饰。所以要一方面检查已经颁布的会计准则和会计制度，寻找并且补足其中的漏洞；另外，其会计准则和会计制度也应当适应环境的变化，不断完善会计准则和会计制度，使其与不断出现的新情况、新变化相适应。这样更好地发挥其作用，有效压缩财务报表粉饰的空间，有效防范财务会计报表粉饰行为。

　　2.2完善其他相关制度，减少其粉饰动机

　　会计报表粉饰往往是出于某种特定的目的与意图而进行的，所以我们可以从减少或者消除财务报表粉饰的动机出发，完善相关制度，有效防范财务报表粉饰行为。

　　2.3建立完善的监督体系

　　要有效的防范财务会计报表粉饰行为，需要建立完善的监督体系，要加强内部监督、社会监督和政府监督。三位一体，以最大限度的防范财务报表粉饰行为。

　　内部监督主要是指各单位会计机构、会计人员对本单位实行的监督，主要是通过对记账凭证的审查、财务收支的审核、会计账簿的登记、财务报告的编制等提供合法、真实、准确、完整的会计信息，并保证财务会计活动和经济活动在法定范围之内。另外，根据本企业的实际情况结合自己的行业及业务的特点制定符合自身的相应的内部控制制度，强化内部审计，保证企业内部控制系统有效运行，使岗位职责分工明确，各部门相互牵制。

　　政府监督是指财政、审计、税务等政府机关代表国家对各单位财务会计工作进行的监督，是我国经济监督体系的重要组成部分，它是外部监督的一种，在对于财务报表粉饰行为的防范与监督上起到很重要的作用，政府应该加强对会计的监管，保证企业会计信息的真实性，因为只有政府具有这种权威性。

　　社会监督，是我国会计监督体系的重要补充，也是一种外部监督。社会监督以其特有的中介性和公证性而得到法律的认可，具有很强的权威性，主要是发挥注册会计师的监督作用。因此要加强社会监督要完善注册会计师制度。

　　2.4提高会计人员以及注册会计师素质

　　有些财务报表粉饰行为是会计人员自愿或者非自愿进行的，也有一些行为是注册会计师为了自身的利益而帮助企业粉饰财务报表。因此，一方面要对会计人员以及注册会计师进行职业道德教育，另一方面要净化会计行业环境，使其自觉遵守职业道德，做到爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、遵守准则，提高其自觉性，从而有效防范财务报表粉饰行为。

　　2.5充分发挥社会舆论的作用

　　国家审计机关可以建立“审计公告”制度，对重大的财务报表粉饰行为予以曝光，充分利用社会媒体的作用，通过媒体曝光，使社会舆论更多的参与到监督中来，对一些“潜在”造假者起到威慑的作用，从而打消进行财务报表粉饰的念头。

　　另外，还可以采取加强对会计人员的管理、开展诚信教育、规范证券市场等有关举措，有效防范财务会计报表粉饰行为，减少财务会计报表粉饰现象。

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