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集团企业内部控制之内部审计

来源：高顿 2017-07-10

　　集团企业是在现代企业高速发展过程中形成的一种新型的经济组织形式，是以母子公司为主体，以产权关系和生产经营协作为纽带，由众多的企业组织共同组成的利益联合体。集团企业具有复杂的多层次组织机构，这就决定了集团企业必须实行科学管理，建立行之有效的内部控制体系，而内部审计工作是内部控制五要素之一监控的主要工作内容。内部审计既是内部控制系统中的一个重要组成部分，又是实现内部控制目标的重要手断，现代企业内部审计的内容不断的丰富并延伸到企业经营的各个方面。因此，开展好内部审计工作，对于集团企业的管理水平的提高起作十分重要的作用。

　　一、内部审计工作在企业内部控制中的重要性

　　1、中国内部审计师协会将内部审计定义为：“在组织内部的一种独立、客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促使组织目标的实现。”该定义强调了内部审计活动要增加价值，将内部审计帮助组织实现其目标与对风险管理过程的评价相结合，反映出内部审计顺应时势的需要，定义表明内部审计是为通过监管其经营过程为集团企业管理服务，以此实现企业的目标。

　　2、集团企业内部审计的重要意义。市场经济的发展，竞争环境的加剧，要求企业必须建立健全一套科学的内在制约机制，而内部审计则是保证这一制约机制正常运转的重要手段之一。建立一个独立的、权威的、综合性强的内部审计部门，是建立健全现代企业制度的内在要求，也是集团企业发展壮大的迫切需要。充分发挥内部审计的职能作用，通过开展监督、评价、咨询活动，不仅可以有效地监督与评价集团企业管理活动的效率性、效果性和经济性，还可以把握集团企业经营管理的关键所在，为集团企业决策层的决策提供准确、有用的信息，还必将成为管理者必不可少的参谋和得力助手。

　　3、内部审计对内部控制系统的设计和运行起着防护和保证作用，在内部控制系统的建立过程中，内部审计通过参与重大控制程序的制定，在内部控制系统是否合理健全，关健控制点是否齐全等方面提供资询，在内部控制的实施过程中，内部审计通过监督和评价，针对管理和内部控制的缺陷，提出建设性意见和改进措施，不断完善、更新和发展企业的内部控制，从而保证内部控制目标的有效性。

　　二、目前集团企业内部审计划状况

　　我国现在一些集团企业都没有正确认识与充分重视内部审计的地位和作用，集团企业管理当局片面地认为内部审计就是检查内部经济问题，有的甚至认为内部审计限制了自己的经营自主权，削弱了自己的权威。内部审计面临着审计部门附属财务或办公部门，独立性不强、权威性无法得到保证，审计人员结构不合理、综合素质普遍较低，监督角色无法实现，审计工作范围过于狭窄，过多局限于财务收支审计，过于侧重事后查错补漏等等诸多问题，最终造成内部审计大多流于形式，其在集团企业管理中所发挥的作用十分有限。因此，内部审计被不断弱化、忽视，如今，甚至出现了随意撤消内部审计机构、随意精简内部审计人员的情况，严重谈簿了内部审计工作力量。

　　三、完善企业集团内部审计的建议和措施

　　（一）充分发挥内部审计的监督职能

　　完善对内部审计的认识，集团企业内部管理人员，特别是决策层人员，要充分认识到内部审计对内部控制的作用，支持配合内部审计工作人员，并提高内部审计人员在集团企业中的地位。其目的在于充分利用内部审计的服务职能，保证企业实现目标。在查错纠弊的基础上，内部审计人员通过对内部控制体系的评估，帮助集团企业经营者降低经营风险，确保集团企业顺利运行。

　　（二）确保内部审计机构的独立性

　　内部审计机构的设置模式会影响审计的效率和效能，为了确保内部审计的独立性和权威性，应该把内部审计机构设置在股东大会或董事会之下，并在内部审计机构设置一定数量的具有内部审计专业知识、经验丰富的独立董事，这样有利于维护审计机构的独立性，监督评价内部审计工作。

　　（三）内部审计人员的配备

　　企业集团内部审计机构人员配备应注意以下三方面的结构：

　　审计人员的业务水平结构。内部审计机构应注重高、中、初级审计人员的配套和合理的比例。对于集团审计部应配备高、中级审计人员，对基层公司可配备中级和初级审计人员。

　　审计人员的工作经历情况。要有工作时间较长、经验丰富的审计人员和年纪较轻、富有工作激情的年轻人员相结合，互相补充，取长补短，充分发挥内部审计的职能。

　　审计人员的专业结构。审计机构的人员专业不应局限于审计专业和财务专业，还应加入经济师、工程师、律师，并根据工作需要，可从外部聘请兼职专业人员，以补充现有人员的专业不足。

　　（四）要与集团企业财务管理模式相匹配

　　审计与财务是密不可分的。集团企业内部审计机构在行使内部监督职能时，应根据企业集团不同的财务管理模式，确定不同的审计重点，确定相应的审计管理制度。企业集团对成员单位的财务管理可分为集权式、分权式和集团总部指导下的分散管理三种模式。在集权式的管理架构下，集团对成员单位的审计应以监督职能为主，评价职能为辅，在不干涉其生产经营活动的前提下，实施全方位、多层次的监督职能，并且监督措施要细化、具体和严格。在分权式和集团总部指导下的分散管理财务模式下，集团内部审计以评价职能为主，具体监督职能为辅，而且这种评价应该是站在宏观角度，具有全局性的视角。

　　内部审计工作是集团企业落实内部控制制度、实现企业目标的有效措施之一。在任何一个国家，都十分强调内部审计工作的独立性、客观性、公正性以及内部审计工作人员的业务能力，以使其更好地履行其职责，保持应有的行为规范，保证工作质量，赢得尊重和信任。因此，集团企业建立恰当的内部审计体系，确保内部审计独立、客观、高效的完成任务，持续保证内部控制主设计和执行的有效性，保障企业健康发展等方面发挥越来越重要的作用。

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