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全面实施营改增探讨

来源：高顿 2017-07-14

　　0前言

　　增值税是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。60元买的棉花加工成棉纱，将棉纱100元出售给织布厂，则100-60=40元就是其中的增值额。

　　营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入征收的一种税。

　　从2016年5月1日起，我国全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业4个行业近1000万户由营业税纳税人变身为增值税纳税人，我国增值税实现货物和服务行业的全覆盖。

　　1全面营改增是大势所趋

　　1.1营业税和增值税并存，及营业税自身的弊端逐渐显现是导火线

　　营改增之前，我国实行增值税和营业税并行的税收制税，增值税是就增值额征收的一种税而营业税的课税对象是企业的营业收入，不但包括产品和服务的增值部分，还包括除人力资本之外的垫付性资本部分，这就存在重复征税的现象，以及营业税本身不能进行抵扣并且征税范围狭窄的自身缺陷必然会引发营改增。

　　1.2全面营改增的目标是推动力

　　1.2.1降低税负是全面营改增的目标之一

　　2012年至2015年营改增前期试点累计减税6412亿元。全面推开营改增试点后，预计2016年减税金额将超过5000亿元，是本届政府成立以来规模最大的一次减税。降低企业税负是营改增的目标之一，其降低税负是指整个行业不增加，但不能保证每个纳税人都能降低税负。营业税是价内税，增值税是价外税，营改增之后可能会带来税负的减轻。

　　个人购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；市民出售购买2年内房屋，如果销售额总价80万元，本来需缴纳营业税4万元。营改增之后不含税销售额=80÷（1+0.05）=76.19万元，即3.8万元是应缴纳增值税额，相比营业税少了02万元。

　　1.2.2为供给侧结构性改革助力也是其重要目标

　　供给侧结构性改革，即从供给、生产端入手，通过解放生产力，提升竞争力，促进经济发展。这种改革具体而言是要求清理“僵尸企业”，淘汰落后产能，将发展方向锁定新兴领域、创新领域，创造新的经济增长点。

　　面对中国经济当下的困局，仅从需求侧着手已经很难有所突破，供给侧与需求侧双侧入手改革，增加有效供给的中长期视野的宏观调控，才是结构性改革。

　　全面推开营改增，实现增值税对货物和服务的全覆盖，打通增值税抵扣链条，促进社会分工协作，支持服务业发展和制造业转型升级。企业购进不动产可以抵扣进项税，在税负减轻，促进产业发展的同时还可以促进企业加快固定资产更新、积极采用新技术，推动创新驱动发展战略的实施。

　　当然，全面营改增的目标还有：可以优化税制结构；完善分税制度、提高征管水平等。

　　2全面营改增对企业的影响

　　2.1税负的降低，重复征税现象的避免

　　降低税负是全面营改增的目标之一，虽然不一定给单个企业带来税负降低，但从宏观来说对企业所处的行业是有利处的。

　　2.2能优化产业经济结构，促进现代服务企业的发展

　　原来增值税可以抵扣进项税的一般纳税人主要是制造企业，也就是第二产业的企业，现在营改增了之后，服务业等第三产业也可以进行相应的进项税的抵扣，带来税负的减少。多余的价值，在推动第二产业企业转型、升级的同时，也会带来第三产业企业的进一步发展。这些将会带来我国企业产业链条的合理化、适宜化。

　　2.3可能会带来企业税负的增加

　　对于生活服务业从原来5%营业税变为6%增值税，由于有进项抵扣，行业税负仍有可能下降。以餐饮业为例，购买厨具设备、桌椅板凳可按17%税率抵扣；对餐馆装修可按11%税率抵扣。但占大头的原材料成本，如在集贸市场购买肉和蔬菜等很少能开到发票，抵扣就无从谈起，因此税负具体下降情况有待观察。

　　2.4对企业来说算税、报税、纳税的难度加大

　　营业税的计算以及处理相对比较简单，营改增后，企业只有符合增值税新的相应的规范、要求，才允许纳税申报。要进行的账务处理变复杂了，光用到的会计科目就比之前多了很多，不止应交税费-应交增值税这一个会计科目，底下还有下一级明细科目：销项税额、进项税额、进项税额转出等；相应的纳税申报流程也变复杂了，要经过认证、抄税、报税等流程，还要填写纳税申报表。

　　作者简介：程星星（1993-），女，江西九江人，东华理工大学在读研究生，研究方向：财务管理；马杰（1980-），男，安徽宿州人，东华理工大学副教授，研究方向：会计学，财务管理。2.5不利于部分转型企业的发展壮大

　　对于不能取得抵扣凭证的转型企业，像建筑业企业，如果年应税服务销售额不能超过500万元，那么就被划分为小规模纳税人，其就可以实行简易办法纳税，税率为3%，如果划分为一般纳税人企业，就要按11%来纳税。那么，就会使这样的企业不愿意达到一般纳税人的标准，不愿意做大、做强。这样这些企业就不能吸收更多的就业，也不能更好地为社会创造更多价值。

　　3对面临营改增转型企业的建议

　　3.1对财务人员进行相应的培训，引进高水平财务人员

　　对于国家有相应的新政策出台，会组织企业相关人员进行培训，企业也可以自己进行相应的培训，相关人员要认真学习、培训。各高校非常重视财务实操，像税务会计方面，会有纳税申报表的填制的讲解，所以可以引进相关的优秀毕业生。

　　3.2认真研究相关的营改增政策、办法

　　相应的改革，国家会出台相应的政策办法，我们转型企业要认真研读，根据相关政策，照章办事，对企业进行纳税筹划，争取合理的少缴纳相应的税费。“购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。”因为这条规定，企业在购置设备时可以偏向环保、节能、节水型。

　　3.3对供应商进行筛选

　　如能进项抵扣，应该尽量选择可以进项抵扣的供应商，或者在采购价格上进行谈判。

　　3.4调整产品定价

　　与客户进行沟通时，在充分了解营改增对双方的税务影响的基础上，与客户谈判更有利的价格。

　　总之，营改增是一项促进我国经济发展的重大举措，但对财政收入会造成冲击。所以政府以及企业还需要在营改增的路上不断努力，让这一举措更加完善，风险不断降低。

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