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成本核算方法研究

来源：高顿 2017-07-17

　　成本核算方法有很多种，作业成本法（Activity-BasedCosting，ABC）是最重要的方法之一。所谓作业，是企业为了提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法、和环境的集合体。通俗地讲，作业就是基于一定目的，以人为主体，消耗一定资源的特定范围的工作。

　　一、作业成本法的适用条件

　　在《西方现代管理会计的发展及对我国的启示》一书中孟焰提到作业成本法的适用条件：(1)间接费用占全部制造成本的比重较高；(2)管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确程度不满意;(3)生产经营活动十分复杂；(4)产品品种结构十分复杂;(5)产品生产工艺复杂多变，经常发生调整准备成本；(6)经常调整生产作业，但很少相应调整会计核算系统;(7)企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备;(8)较好地实施了适时生产系统(JIT）和全面质量管理体系（TQC）。”

　　综上所述，作业成本的适用范围包括:(1)具有上述八个条件的企业，这类企业可结合实施作业成本计算和作业成本分析，充分发挥作业成本法的优点。(2)不具有上述条件的企业可考虑以作业分析为基础的作业成本管理。

　　二、作业成本法在我国应用的现状

　　近些年来，我国高新技术产业迅速发展，间接费用的比重提高，顾客类型日益复杂，产品需求类型的变化速度日益加快。企业需要对此做出准确而迅速的反应，一些先进的制造企业开始努力尝试作业成本法核算法。但是真正推行作业成本法的企业仍然不多，这主要是因为：

　　1.目标成本仍是我国企业中运用最多的成本管理方法，目标成本与作业成本法有着相通的地方：在传统目标成本管理方式下，产品成本被尽可能降低，以保证在市场接受的单价水平下，企业仍有赢利的可能性；在这一过程中，产品成本需要反复计算，而作业成本法就是一种适应复杂成本计算、能够使成本计算更精确的方法。因此，作业成本管理与目标成本管理并不是互相排斥的，而是相互结合、相辅相成的。

　　2.从生产经营环境上讲，一方面我国先进制造企业已经出现了不少作业成本法、ABM运行的环境特征，为作业成本法的推广提供了可行性条件；另一方面从企业整体经营过程来看，管理工作之间仍然存在一定的不协调或“脱节”现象，这对作业成本法的运用会带来一定的影响。

　　三、我国推行作业成本法的措施和建议

　　虽然作业成本法在我国推广还缺乏必要的外部环境并且受到来自企业内部阻力的抵制。但是随着全球经济一体化进程的加快，以及科学技术在生产领域的应用，作业成本法取代传统的成本核算法是一种必然的趋势。所以我们必须做好作业成本法在中国的推广进行必要准备：

　　1.我国实施作业成本法的最大阻碍是观念上的落后。要加大作业成本法宣传力度，转变实务界的观点。要介绍清楚传统成本法在新制造环境下所产生的局限性，作业成本法的先进性、合理性、有效性及科学性，特别是作业分析法在降低成本方面的突破性进展，要介绍清楚作业成本法的适用范围，以及简易实施法。只有实务界的经营者和财会人员认识到这种全新的成本计算系统确实是有效、有用，才能产生应用的动力。

　　2.要克服困难在应用上下功夫，创造条件得到各方面的支持。如争取得到政府财政的支持；争取得到同行业间的理解和接受。政府可以挑选不同行业的少数先进的高新技术企业进行试点，在不同规模不同效益的企业，建立不同的应用模式，以点带面，取得成功经验，再加以推广。

　　3.有步骤有计划的在试点企业实施。在实施作业成本法时，要注意不要全面展开，应先实施作业分析法，而后再选择实施作业成本计算的范围。

　　4.普通企业也应积极的探索尝试。作业成本法作为先进成本计算方法、先进管理方法与先进管理思想相统一的综合管理体系，其应用在很大程度上具有灵活性，并不绝对的为环境所限制。

　　5.作业成本法的实施必须在企业内部从上到下形成共识，特别是单位最高层领导和有关部门领导要认可和支持，做好全体员工的培训，提高全员的成本意识，这是实施作业成本法的关键。

　　6.作业成本法的实施，企业一定要各部门紧密配合，组成一个有机整体，各司其职，必要时要组成一个协调小组并引入专业咨询人员参与，以便解决作业成本法在实施过程中遇到的问题，咨询人员是给联合项目组提供作业成本法的思想，是帮助项目组突破传统成本法的框框的。实施中最大的困难莫过于新的方法改变了传统成本法长期以来的一些规则，这要求人员观念也要变化，这个变化是最大的困难。如果没有外部顾问的参与，企业内部人员是很难突破这个变化的。作业成本法的理论只有一种，但它与企业的实际情况相结合就会产生数百种作业成本法。每一个企业的情况不同，遇到的问题也不同。在我国人员素质偏低的情况下，有必要借助专业人士的智慧来解决一些突发问题。

　　四、总结

　　作业成本法的产生与发展适应高新技术制造环境下正确计算产品成本的要求，它为改革间接费用的分配等问题提供了新的思路和方法。作业成本法对我国当前企业中资源浪费严重，高废、次品、高库存、高能源消耗问题的解决将大有裨益。基于本文所述关于作业成本控制方法的理论、实务界应用适用条件、在我国难以推行的原因剖析及在我国推行的建议的内容，笔者认为，在目前大多数企业并不具备完全有效实施作业成本法的条件下，实务界学习了解作业成本法的理念，结合企业实际发挥作业成本法思想的优势，比全盘照搬和盲目推广作业成本法更切合我国实际。

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