新会计准则下的会计职业判断

　　一、会计职业判断的基本涵义

　　会计职业判断是会计人员按照国家法律、法规和规章，结合企业自身的经营环境和经营特点，运用其掌握的会计专业知识和工作经验，对会计主体发生的经济事项和交易采用准确的会计处理原则、方法等进行合理且合法的判断和选择的过程。在会计实践工作中，其主要表现为：

　　一是会计原则的选择与协调。如当交易和事项的经济实质与其外在表现形式不一致时，应注重经济实质，这就要通过专业分析和判断以保证会计信息的可靠性；对一项经济业务是否重要、是否影响信息使用者的决策以及是否应单独披露等，准则、制度中没有也难以给出具体的识别标准，需要会计专业人士作出判断。

　　二是会计政策的选择。包括存货计价方法、固定资产折旧方法、所得税核算方法等的选用，资产的期末计价及各项资产减值准备的计提方法、借款费用的处理方法等的选用以及关联方关系及交易的披露等事项的判断。

　　三是会计估计。如坏账准备的计提比例及坏账损失的确认，固定资产使用年限与残值率的确定，各项资产减值准备计提的金额以及如何判断或有事项并对其做出表内确认或表外披露的处理等。

　　二、新会计准则对会计职业判断的要求

　　2006年2月15日，财政部发布了由1项基本会计准则和38项具体会计准则以及应用指南组成的新会计准则体系。新会计准则与旧准则相比，从基本会计准则到具体会计准则都做了较大改动。主要表现在：新会计准则对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素进行了重新定义；权责发生制和历史成本，不再作为会计核算的基本原则；更注重公允价值；存货记账方法取消“后进先出法”；资产减值准备计提的改变；债务重组方法的改变；企业合并会计处理方法的变化；合并报表理论的变化等多个方面。并新增了生物资产、职工薪酬、资产减值、企业年金基金、股份支付、政府补助、所得税、外币折算、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、石油天然气开采等具体准则，填补了不少会计规范的空白。

　　新会计准则体系在会计理念、体系结构以及具体内容上都是前所未有的创新，和以前的会计制度相比，新准则体系采取了扩大会计职业判断空间的准则制定思路，突破了原来企业会计制度事无巨细、面面俱到的局限，努力改变会计人员照葫芦画瓢的传统性思维习惯，以提高会计信息质量为目的，着力培养会计人员的职业判断能力。其对于会计职业判断的要求，贯穿于会计的确认、计量、记录和报告的全过程，涉及到方方面面。如对一项经济业务是否重要、是否应单独披露，对会计政策如何选择，公允价值的应用，或有事项发生的可能性，经济利益是否很可能流入或流出企业等等，都需要很强的会计职业判断能力。新准则体系对于会计职业判断的强调，实际上是对会计专业人士的职业素质和专业能力提出了更高的要求，是对企业会计人员的一项严峻考验。

　　三、确保会计人员正确运用职业判断的途径

　　（一）努力提高会计人员业务素质

　　政府应以新会计准则培训为契机，有针对性地组织各方力量对会计人员进行全方位、多层次的业务培训和指导，开展各项法规制度的要点、难点以及新经济业务的讨论，并从法律、税收、企业管理、金融学、贸易、外汇等方面不断拓展会计人员的知识视野，使其熟悉现代化的会计处理手段。同时，会计人员本身也要以新的会计准则和会计制度为切入点，加强继续教育，积极主动强化新准则、新制度及相关法律法规的学习，不断更新和充实自己的业务知识，提高自身的综合素质。只有这样才能适应不断发展变化的新情况、新形势。

　　（二）加强会计人员职业道德建设

　　会计工作是一种特殊的职业，它是一种职业技术和道德理念并重的职业。遵守职业道德是会计人员上岗执业的必要条件，也是防止会计信息虚假误导的基本前提。而会计信息生成过程中，会计职业判断始终面临着客观性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动和公允揭示等观念和立场的矛盾，同时也就伴随着道德因素影响。因此，会计职业判断要求会计人员必须坚持职业技能修养、恪守职业道德准则要求。由于新准则赋予企业很大的自由裁量权，为会计职业判断提供了很大空间，因此，在新准则下更要注重加强会计人员的职业道德建设，大力倡导诚信为本，恪守独立、客观、公正的原则，不屈从和迎合任何压力与不合理要求，不人为地歪曲会计判断。

　　（三）进一步完善会计监管体系

　　为防止企业滥用会计职业判断，确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理运用，必须充分发挥会计监管系统的作用，尽快健全和完善内外会计监督体系。就企业内部控制系统而言，要完善公司治理结构，充分发挥监事会和独立董事对企业经营和财务活动的监督权，以确保企业如实编制和披露会计信息。建立健全内部控制制度，堵塞管理中的漏洞，以优化会计职业判断内部控制环境。就企业外部会计监管系统而言，必须按照行业自律、政府监督、法律规范的思路框架，建立以行业自律为基础、政府行政监管为主导、法律法规完善为准绳的三位一体的监管体系；尽快健全和完善以行业自律监管为核心的社会监督体系，并以此约束和监督企业的会计职业判断，充分发挥注册会计师的社会监督作用；强化政府外部监督，由国家财政、审计、证券监管等部门依法加强对企业财务的检查和审计，以约束企业会计职业判断行为；加强法制建设，制止和防范会计人员利用会计政策的可选择性以及会计职业之便，主观蓄意制造虚假会计信息。